注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試復(fù)習(xí)資料-審計(jì)經(jīng)典答疑-資料下載頁(yè)
2025-08-04 17:27本頁(yè)面
【正文】 素有哪些？ 【解答】影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括： （1）舞弊者的狡詐程度。舞弊者越狡詐，實(shí)施的舞弊行為可能越隱蔽，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就越難以發(fā)現(xiàn)。 （2）串通舞弊的程度。串通謀劃可能導(dǎo)致原本虛假的審計(jì)證據(jù)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為具有說(shuō)服力，因此如果舞弊涉及串通謀劃，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)更難以發(fā)現(xiàn)（相對(duì)于沒(méi)有涉及串通謀劃的情形而言）。這種難度還隨著串通謀劃的廣泛程度和精心程度的增加而加大，即牽涉面越廣（或串通謀劃越精心），舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)越難以被發(fā)現(xiàn)。 （3）舞弊者在被審計(jì)單位的職位級(jí)別。舞弊者的職位級(jí)別越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)所受到的阻力就越大，也就越難以發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 （4）舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍。雖然操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍的確會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的識(shí)別，但其影響可能不像前幾項(xiàng)因素那么直接。例如，舞弊者頻繁地操縱會(huì)計(jì)記錄，可能是被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過(guò)頻繁實(shí)施舞弊，使其效果更具常態(tài)，也就更具隱蔽性和迷惑性。再如，被操縱的會(huì)計(jì)記錄涉及的范圍越廣（或程度越大），一種可能是被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過(guò)對(duì)多項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄的共同操縱和相互“印證”，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師反而更難以察覺(jué)異常情況。又如，對(duì)涉及判斷（如會(huì)計(jì)估計(jì)）的項(xiàng)目，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)存在著實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)，也往往難以確定有關(guān)錯(cuò)報(bào)是出于故意還是無(wú)意（即無(wú)法判定財(cái)務(wù)信息被操縱的程度）。 （5）舞弊者操縱的每筆金額的大小。如果舞弊者將大筆金額的舞弊目標(biāo)分割為多筆較小金額的錯(cuò)報(bào)（并可能伴隨頻繁、均勻或無(wú)規(guī)律的舞弊行為特征），注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性通常會(huì)有所降低。
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