【正文】 券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（應作為應收項目處理）。　　注意：為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。（該部分費用應在權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤）　　基本賬務處理如下：　　借：長期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值）　　　　應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　　　貸：股本　　　　　　資本公積—股本溢價　　◢發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等：　　借：資本公積—股本溢價　　　　貸：銀行存款　　（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！　〗瑁洪L期股權(quán)投資 　　　　（投資合同或協(xié)議約定的價值/公允價值）　　　　貸：股本　　　　　　資本公積—股本溢價　?。ㄋ模┮詡鶆罩亟M、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和 《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。第二節(jié)　長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 　　　　一、成本法　?。ㄒ唬┏杀痉捌溥m用范圍　　成本法，是指投資按成本計價的方法，適用范圍：　　，即對子公司的長期股權(quán)投資?！　∽⒁猓和顿Y企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍?！　⊥顿Y企業(yè)在其個別財務報表中對子公司的長期股權(quán)投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。　　，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資?！　∽⒁庖唬浩髽I(yè)在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時要考慮企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響?！　∽⒁舛嚎紤]現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅是為了確定投資企業(yè)對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔被投資單位凈損益的份額。　　在按照權(quán)益法確認投資收益或投資損失時，應以現(xiàn)行實際持股比例為基礎(chǔ)計算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。　?。ǘ┏杀痉ǖ臅嬏幚怼　。L期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值?！　?項 目賬面價值公允價值土地使用權(quán)（自用）6 0009 600專利技術(shù)2 4003 000銀行存款2 4002 400合 計l080015 000，按享有的部分確認為當期投資收益?！　〗瑁簯展衫　　　≠J：投資收益　　，應考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值?！　∽⒁猓撼杀痉ㄏ拢煌顿Y單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資單位均增加投資收益。假設被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會使得投資成本虛增，所以確認現(xiàn)金股利后要對長期股權(quán)投資進行減值測試?！　《?、權(quán)益法　?。ㄒ唬?quán)益法及其適用范圍　　，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法?！　。礄?quán)益法適用于：　?。?）對聯(lián)營企業(yè)投資；　?。?）對合營企業(yè)投資。　?。ǘ?quán)益法的會計處理　　　?。?）長期股權(quán)投資的初始投資成本＞投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本?！　。?）長期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值?！　　　⊥顿Y單位取得長期股權(quán)投資后，被投資單位實現(xiàn)盈利或是發(fā)生虧損，直接反映為其所有者權(quán)益的增加或者減少，此時，投資單位應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），確認為投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。具體分錄為：　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　貸：投資收益　　或做相反分錄。　?。?）在確認應享有或應分擔的被投資單位凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應考慮以下因素的影響并進行相應調(diào)整：　?、俦煌顿Y單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資收益?！　、谝匀〉猛顿Y時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額、攤銷額或結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響?！　∽⒁庖唬捍尕泴Ρ煌顿Y單位凈利潤的影響，如果取得投資的時候，某一批庫存商品，公允價值高于賬面價值，假定該批存貨當期對外出售60%，剩余40%，此時需要注意只有對外出售的60%才會影響被投資單位的凈利潤，所以需要用出售部分調(diào)整被投資單位凈利潤。　　注意二：符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以不考慮公允價值的影響，而按被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)，計算確認投資收益，同時在會計報表附注中說明不能按照準則中規(guī)定進行核算的原因。　　第一，投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值；　　第二，投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的；　　第三，其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準則中的規(guī)定對被投資單位凈損益進行調(diào)整的?！　、蹖τ谕顿Y企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予以抵消。　　此項抵消既包括順流交易，也包括逆流交易。　?、芎蠣I方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理　　合營方向合營投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應當按照以下原則處理企業(yè)：　　符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：　　；　??；　　?！　〃嵑蠣I方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，個別報表應確認該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的利得或損失；編制合并報表的，合并報表中僅確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。　　交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失?！　　　　　　　〃嵲谕冻龇秦泿判再Y產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益?！　　　⊥顿Y企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應抵減長期股權(quán)投資的賬面價值；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認的損益調(diào)整部分，應視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值?！　〗瑁簯展衫　　　≠J：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　?。ā杀荆　　　⊥顿Y企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生凈虧損的損失，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。　　其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益：通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。但不包括企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)?！　。?）投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：　　首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值。　　其次，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。　　最后，在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。 會計分錄：　　借：投資收益　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　長期應收款　　　　　　預計負債　　注意：按上述順序確認投資損失后仍有未確認的虧損分擔額，應在賬外備查登記。　?。?）被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，即：先沖減原已確認的預計負債；再恢復長期權(quán)益的賬面價值；最后恢復長期股權(quán)投資的賬面價值。　　借：預計負債　　　　長期應收款　　　　長期股權(quán)投資　　　　貸：投資收益　?。ㄙY本公積的變動）　　因增資擴股而增加的資本溢價，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積，因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、公允價值大于賬面價值的差額形成的資本公積等，投資企業(yè)應按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）?！　〗瑁洪L期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動　　　　貸：資本公積—其他資本公積　　或做相反分錄?！　　裉幹瞄L期股權(quán)投資時，將“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。　　　　被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。　　注意：在成本法、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)中涉及股票股利也都不作處理，只作備查登記，反映增加企業(yè)股票的股數(shù)?！　∪?、長期股權(quán)投資減值　　、合營企業(yè)投資、聯(lián)營企業(yè)投資的減值見第八章“資產(chǎn)減值”；　　、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值見第二章“金融資產(chǎn)”?！　∫陨蠝p值均不允許轉(zhuǎn)回。第三節(jié)　長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置　　一、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：追溯調(diào)整　　長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整?！　。阂蜃芳油顿Y導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的——應將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法　?。?）原持有的長期股權(quán)投資的處理　　原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額：①屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；②屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。　?。?）對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分：　?、賹儆谠诖似陂g被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（原取得投資時至新增投資當期期初）和當期損益（新增投資當期期初至新增投資交易日）；　?、趯儆谄渌?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積—其他資本公積”?！　【C合會計處理為：　　借：長期股權(quán)投資　　　　貸：盈余公積　　　　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　投資收益　　　　　　資本公積—其他資本公積　　（3）新增長期股權(quán)投資的處理　　對于新取得的股權(quán)部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當期的營業(yè)外收入。：因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频摹獞獙⒊杀痉ㄞD(zhuǎn)為權(quán)益法　　（1）首先，按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本?！　〗瑁恒y行存款　　　　貸：長期股權(quán)投資　　投資收益（差額，或借記）　?。?）其次，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時（假定用權(quán)益法）應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額：　?、賹儆谕顿Y作價中體現(xiàn)商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；　?、趯儆谕顿Y成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應調(diào)整留存收益。　?。?）再次，對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應享有份額，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（原取得投資時至處置投資當期期初）和當期損益（處置投資當期期初至處置日）。　　對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，調(diào)整記入“資本公積—其他資本公積”?！　。?）在合并報表中，對于剩余股權(quán)，應當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益。　　與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益?！　《?、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法　?。阂蜃芳油顿Y等導致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y的——應將權(quán)益法改為成本法　　長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和?！　∽⒁猓翰恍枳鲎匪菡{(diào)整，簡化了會計核算?！　。阂驕p少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的——應將權(quán)益法改為成本法　　注意：不追溯調(diào)整。轉(zhuǎn)換時，應以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作