【正文】 銷售額 r 稅率 正數(shù) 負(fù)數(shù) 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣 含稅銷售額 1＋稅率應(yīng)納稅額 留抵稅額 當(dāng)期不可抵扣 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 憑票抵扣稅額 計算抵扣稅額 ①增值稅專用發(fā)票 ①購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 ②海關(guān)專用繳款書 ②運輸費用（一）關(guān)于“當(dāng)期”的概念關(guān)于當(dāng)期銷項稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時間相呼應(yīng)。（二）不得作為進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣的規(guī)則納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于下列項目，進(jìn)項稅不得從銷項稅額中抵扣：、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；；、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（三）視同銷售行為的銷售額視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（3）按組成計稅價格確定組價公式一：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。①折扣銷售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的可按折扣后的余額計算銷項稅額折扣銷售只限于價格的折扣，對于實物折扣多付出的實物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除；①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。價外費用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額。（7）輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。認(rèn)定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。（8）代辦保險、汽車銷售（9）銷售及開發(fā)軟件征收增值稅的行為不征收增值稅的行為納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的（10）印刷企業(yè)征收增值稅的適用項目及稅率印刷企業(yè)同時符合三個條件的行為，按貨物銷售依照圖書報刊雜志13%的稅率征收增值稅：接受出版單位委托；自行購買紙張；印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志。注意購進(jìn)的貨物只有在投資、分配和贈送時才視同銷售，而自產(chǎn)或者委托加工卻在用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費、投資、分配和贈送都視同銷售。劃分主體稅種中央消費稅（含海關(guān)代征）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅地方城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅中央和地方共享增值稅（不含海關(guān)代征）中央75%，地方25%；營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、保險公司總公司繳納部分歸中央，其余歸地方；企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納部分歸中央政府，其余部分中央60%，地方40%。三、稅收執(zhí)法權(quán)（了解，能力等級1）包括稅款征收權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)、其他稅收執(zhí)法權(quán)。1984年國營企業(yè)利改稅和全面改革工商稅制。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實體法體系。一個國家的稅收制度，可按構(gòu)成方法和形式分為簡單型稅制及復(fù)合型稅制。如《企業(yè)所得稅實施條例》、《稅收征管法實施細(xì)則》。指征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)行的稅率主要有：。納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法實體從舊，程序從新原則即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力我國常見的程序法：《稅收征管法》。”：民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價、有償；稅法調(diào)整方法的特點是命令、服從。其中，無償性是核心，強制性保障，固定性是對強制性和無償性的一種規(guī)范和約束。、豐富了我國稅收制度的沿革的內(nèi)容。（二）稅收的外延稅收具有無償性、強制性、固定性的形式特征。）三、稅法的功能（P3，考綱要求能力等級1，但此處略去）。（一）稅法基本原則基本原則解釋及舉例稅收法定原則也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定。主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。具有國家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準(zhǔn)備。它包括執(zhí)法和守法兩個方面。，可分為對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法，對所得額課稅的稅法，對財產(chǎn)、行為課稅的稅法和對自然資源課稅的稅法及特定目的稅法。1950年1月，新中國稅收制度建立。二、稅收立法權(quán)（了解，能力等級1）注意三個要點：，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級——我國的稅收立法權(quán)的劃分就屬于這種模式?，F(xiàn)行稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局（正部級），省及省以下稅務(wù)機構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。、修理修配勞務(wù)。其他情況不征收增值稅。——分別核算銷售額，不分別核算一律不得免稅和減稅。資格認(rèn)定權(quán)限（1）一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局（2）除國稅局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定。（4）輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目。具體公式如下：銷項稅額=銷售額適用稅率一般銷售方式下的銷售額銷售額 特殊銷售方式下的銷售額（含視同銷售的銷售額） 含稅銷售額的換算銷售額的具體情況（重點）：（一）一般方式下的銷售額銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額247。（作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn)）應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（17%或者13%）（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：應(yīng)納稅額=銷售額247。學(xué)習(xí)思路： 進(jìn)項稅額 可抵扣 不可抵扣 憑票抵扣 計算抵扣 購入時不得抵扣 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出①購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品②運輸費用①增值稅專用發(fā)票②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（一）可以從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額：分以下兩種情況：憑票抵扣稅——一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項稅由銷售方的銷項稅對應(yīng)構(gòu)成。不包括增值稅一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票。（1）直接計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失（2）還原計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運費的非正常損失3）比例計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失（四）商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）幾個特殊計算規(guī)則——形成留抵稅額。（此處是個易考且易混淆的考點）實行金融機構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納。進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。（P63）（二）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給與免稅，但不予退稅。現(xiàn)行出口貨物退稅率有17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。（P71）：（1）新企業(yè)新出口，一般自首筆出口之日起12個月內(nèi)不按月退稅，但內(nèi)外銷銷售金額較大且外銷比例高的企業(yè)，從嚴(yán)審批其按月退稅；（2）老企業(yè)新出口，經(jīng)核實有生產(chǎn)能力并無違法行為的，可按月退免稅；（3）小型出口企業(yè)不按月退稅。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)。所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費稅的消費品（簡稱應(yīng)稅消費品）的起運地或所在地在境內(nèi)。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。上面這些考點容易混雜在一起出題。特點是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用（十四）實木地板含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板二、消費稅的稅率經(jīng)過2009年的稅制改革，消費稅稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費稅在零售環(huán)節(jié)由10%的稅率減按5%的稅率征收。（與48頁增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個文件）逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計稅。三、從價從量復(fù)合計征（掌握，能力等級2）只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計稅的方法。（移送時候已經(jīng)交過消費稅了，那么再銷售就不需要繳納消費稅。（1比例稅率）（2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）247。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）247。（1比例稅率），委托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品的，銷售時還應(yīng)按新的消費品納稅。四、已納消費稅扣除的計算（一）外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除（注意：本規(guī)定沒有說外購已稅酒精或酒來生產(chǎn)酒）允許扣稅的項目。三、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（掌握，能力等級3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費稅。（1比例稅率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。（1比例稅率）公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品。（這里的銷售額是不含增值稅的）四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級2）在確定消費稅應(yīng)稅銷售額時還要注意四個方面：，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）247。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按10%的稅率征收消費稅。第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個要點：（1）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費稅。如果有時間的話，一定要做一做。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額?！皞€人”指個體經(jīng)營者及其他個人。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品，不得開具專用發(fā)票。二、專用發(fā)票的開票限額（了解）專用發(fā)票實行最高開票限額管理。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。（P79）（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。實行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)與退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。(2). 外貿(mào)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不退稅。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅（1）進(jìn)口貨物的稅率為17%和13%，不使用征收率。（1＋征收率）第七節(jié)　特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定（重點）（能力等級