【正文】 分。高估和低估均為歪曲事實。 可比性的體現(xiàn) 以下會計政策變更不違背可比性： ① 發(fā)出存貨計價方法按新準(zhǔn)則由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法； ② 長期股權(quán)投資由于持股比例的變化核算方法發(fā)生成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換； ③ 投資性房地產(chǎn)由于公允價值使用條件成熟實現(xiàn)計量模式的變更； ④ 所得稅的核算方法按新準(zhǔn)則由應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 行政單位和非營利事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制。但是，列報貨幣 只能是人民幣。即，持續(xù)經(jīng)營是會計分期的前提。 注意會計主體與法律主體的關(guān)系。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 總分 2020年 —— —— 0分 2020年 1題 及時性與可靠性和相關(guān)性的關(guān)系 —— 2020年新 —— —— 0分 2020年原 —— —— 0分 2020年 —— —— 0分 知識點 1：會計概述 第一節(jié) 會計概述 第一節(jié)會計概述， 該部分沒有考點，主要介紹會計常識 。 本章的考題一般是對基本原理的理解，是以理解具體實務(wù)為基礎(chǔ)，因此，難度比較大。 我國財務(wù)報告目標(biāo)＝?jīng)Q策有用＋受托責(zé)任 決策有用觀強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，較多采用公允價值等其他計量屬性（如股民通過報表選擇股票）；受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)可靠性，主要采用歷史成本計量（如股東通過報表確定經(jīng)理人業(yè)績）。 最后強(qiáng)調(diào)一下，本書的會計主體是制造型企業(yè)（即工業(yè)企業(yè)），沒有特別說明的話，本書所講的會計處 理都是制造型企業(yè)的會計處理。有的中期是不規(guī)則的期間：比如 2020年 5月 8 日進(jìn)行企業(yè)合并，那么當(dāng)天要編制合并報表，合并報表涵蓋的期間： 2020年 1月 1 日～ 2020 年 5 月 8日，就屬于中期?，F(xiàn)金流量表遵循收付實現(xiàn)制。 三、可理解性：清晰明了 四、可比性 可比性＝橫向可比＋縱向可比 橫向可比：不同企業(yè)同一時期可比； 縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比。 重要性的應(yīng)用或體現(xiàn)（ 10 項）： ① 金融資產(chǎn)的交易費用一般應(yīng)資本化，但交易性金融資產(chǎn)交易費用采用計入當(dāng)期損益的簡化處理方法； ② 商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費用一般應(yīng)計入商品成本，金額較小的也可直接計入銷售費用； ③ 企業(yè)一般應(yīng)按單個存貨項目計提存貨跌價 準(zhǔn)備，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按照存貨類別計提跌價準(zhǔn)備；④ 固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用； ⑤ 生產(chǎn)設(shè)備日常修理費計入管理費用而不是制造費用； ⑥ 預(yù)收賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，收到預(yù)收款時計入應(yīng)收賬款賬戶的貸方；預(yù)付賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，支付預(yù)付款時計入應(yīng)付賬款賬戶的借方； ⑦ 應(yīng)收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量； ⑧ 某些特定情況下資產(chǎn)的減值跡象可以不進(jìn)行減值測試； ⑨ 不重要的交易或 事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更，前期會計差錯是否追溯調(diào)整應(yīng)區(qū)分其重要性； ⑩ 季度財務(wù)報告和年度報告相比，只需披露重要內(nèi)容，不要求面面俱到。 注：前四者是首要質(zhì)量要求，后四者是次級質(zhì)量要求。 ，可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，收到預(yù)收款時計入應(yīng)收賬款賬戶的貸方 ，銀行擁有追索權(quán)，商業(yè)匯票所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給銀行，那么企業(yè)貼現(xiàn)時不得轉(zhuǎn)銷票據(jù)的賬面價值 ，出售資產(chǎn)時不應(yīng)確 認(rèn)資產(chǎn)的處置損益 ，受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方交付商品時不確認(rèn)收入 【答案】 CDE 【解析】 A 體現(xiàn)謹(jǐn)慎性； B 體現(xiàn)重要性； C 票據(jù)轉(zhuǎn)移是形式，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移是實質(zhì)； D 出售是形式，融資租賃則租回了所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬，實質(zhì)是風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移； E 商品轉(zhuǎn)移是形式，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移是實質(zhì)。確認(rèn)的前提是要符合要素的定義。推定義務(wù)（預(yù)計負(fù)債）屬于現(xiàn)時義務(wù)。 第三部分：留存收益。直接計入所有者權(quán)益，具體是指計入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目。 【利得 營業(yè)外收入有哪些？ 五、費用的定義及其確認(rèn)條件 費用是日?；顒赢a(chǎn)生的，營業(yè)外支出不是費用，屬于利潤要素。 ④ 公允價值變動損益科目期末余額的處理，與 “ 投資收益 ” 科目的關(guān)系？公允價值變動損益的期末余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。 ：即重新購置類似資產(chǎn)的成本。三個關(guān)鍵詞： ① 公平； ②熟悉情況； ③ 自愿。 資產(chǎn)負(fù)債表 —— 靜態(tài)報表、時點指標(biāo)； 利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表 —— 動態(tài)報表、時期指標(biāo)。 一、科目特點及考試分析 《會計》是注冊會計師考試中公認(rèn)的難度較大的一科，內(nèi)容覆蓋面廣、實務(wù)性較強(qiáng)、難度很大，很多內(nèi)容需在理解的基礎(chǔ)上靈活應(yīng)用。 題量 無 無 4 個 3 個 3 個 總分 無 無 36分 24分 24分 備注 （慣例：單位萬元，兩位小數(shù)） 無 無 第 1小題英文答題加5 分 應(yīng)交稅費和資本公積明細(xì) 應(yīng)付債券和工程施工明細(xì) 四、綜合題 考核內(nèi)容跨章較多，綜合性較強(qiáng)，實務(wù)性特征更趨明顯，難度加大。各類題型的答題要求也多年保持穩(wěn)定，應(yīng)注意答題的三點要求：一是保留兩位小數(shù)，二是金額為萬元，三是要求寫明細(xì)科目（ 09 新制度、 2020 年、 2020 年沒有指定哪些科目在答題時需要寫明細(xì)科目，因此，任何科目只要有明細(xì)科目的，都必須寫上）。 。試卷約 萬字、 20 頁左右，盡管考試時間為 3 個小時，但很多考生還是覺得時間不夠用。一道綜合題一共 10分，包含 3筆業(yè)務(wù)，其中一筆業(yè)務(wù)就是可轉(zhuǎn)債提前贖回權(quán)的分拆和確認(rèn)，約 3分，提 前贖回權(quán)的分拆和確認(rèn)，屬于嵌入衍生金融工具，教材都沒有相應(yīng)內(nèi)容（但準(zhǔn)則講解中有），可以說這是超綱。 本。 （ 3）修訂：通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并。 增加【例 410】 2020P63. 合營方（投資企業(yè)）的會計處理： A、個別報表的賬務(wù)處理 投資時，按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本，投出資產(chǎn)視同銷售，結(jié)轉(zhuǎn)其賬面價值，確認(rèn)公允價值與賬面價值之差所形成的處置損益。 2020年一道單選題考察了本知識點。 （二）接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。 2020年和 2020年均未考，今年仍是重點。當(dāng)天沒有完成的學(xué)習(xí)量，第二天應(yīng)立即補(bǔ)齊，保證學(xué)習(xí)計劃有條不紊。因此，第一遍看教材，必須逐字逐句，不能落下任何一句話，必須吃透教材中的每一個例題。建議使用中華會計網(wǎng)校的《應(yīng)試指南》等。 考點 考試概率 2020 2020 2020新 2020原 2020 合并報表（綜合長股、企業(yè)合并） 100% 題型 綜合題 1/4+綜合題 2/4 綜合題（ 2小題）+單選題 綜合題 綜合題＋單選題 綜合題 分值 約 4+10=14分 約 6+15+3＝ 24分 14分 18＋ 2=20分 18分 建造合同 80% 題型 綜合題 1/6 —— 多選題 —— 計算題 分值 約 4 分 —— 4 分 —— 6 分 資產(chǎn)減值 80% 題型 多選題 綜合題（部分） +單選題 計算題 —— 計算題 分值 2 分 約 3+ 9 分 —— 10分 固定資產(chǎn)之更新改造、自營、入賬等。就是說，應(yīng)收賬款既是經(jīng)營活動，也是融資行為，雙重性質(zhì)。根據(jù)這個定義來判 斷，企業(yè)絕大多數(shù)的負(fù)債都是金融負(fù)債，比如短期借款、應(yīng)付賬款等；但是， 預(yù)計負(fù)債和遞延所得稅負(fù)債這兩項負(fù)債，不屬于金融負(fù)債，因為它們不是資金融通活動中形成的負(fù)債 。 三、資金資產(chǎn)辨析表 概 念 來源或出處 內(nèi) 容 貨幣資金 資產(chǎn)負(fù)債表項目 貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金） 現(xiàn)金資產(chǎn) 第 15章債務(wù)重組 貨幣資金 現(xiàn) 金 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則 （能隨時用于支付的）貨幣資金和部分交易性金融資產(chǎn) （現(xiàn)金等價物） 貨幣性資產(chǎn) 第 14章非貨幣性交換 貨幣資金、應(yīng)收款項、持有至到期投資 （應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其它應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等 6個項目，不含預(yù)付賬款） 貨幣性項目 （資產(chǎn)） 第 20章外幣折算 貨幣資金、應(yīng)收款項、持有至到期投資 （應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其它應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等 6個項目，不含預(yù)付賬款） 金融資產(chǎn) 第 2章金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收款項（貨幣資金＋ 6項）、可供出售金融資產(chǎn) 知識點 2：以公允 價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一、概述 第一類金融資產(chǎn)：是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 “ 衍生工具 ” 的會計處理與 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 完全相同，即以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。 計算分析題】 207 年 1月 1日， ABC 企業(yè)從二級市場支付價款 1 020 000 元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息 20 000 元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用 20 000 元。假如支付價款 1020200元改為 1050000元，即溢價 30000元購入債券。 2020 年 1 月 1 日再反向做一筆分錄：借記本年利潤 100 000 元，貸記公允價值變動損益 100 000 元，這樣就抵銷了 07 年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤的分錄，也就恢復(fù)了公允價值變動損益的科目余額，債券處置時再轉(zhuǎn)入投資收益就順理成章了。 知識點 3：持有至到 期投資 第三節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 ，可以不重分類的情形有： （ 1）到期日較近； （ 2）初始本金已收回； （ 3）事項無法控制和預(yù)期。 攤余成本＝入賬價值－ 已收回本金－累計攤銷額－減值準(zhǔn)備（不含公允價值變動） （二）賬務(wù)處理環(huán)節(jié) 持有至到期 投資的會計處理環(huán)節(jié)主要有三個： 取得投資時 期末：（ 1）計息；（ 2）減值 處置時 （ 1）到期收回；（ 2）出售；（ 3）重分類。 （ 1）到期收回 （ 3）重分類 明細(xì)科目的對應(yīng) （可供出售金融資產(chǎn)）成本＝（持有至到期投資）成本 （可供出售金融資產(chǎn)）應(yīng)計利息＝ （持有至到期投資） 應(yīng)計利息 （可供出售金融資產(chǎn)）利息調(diào)整＝（持有至到期投資） 利息調(diào)整 （可供出售金融資產(chǎn)）公允價值變 動＝公允價值－（成本＋應(yīng)計利息＋利息調(diào)整） 【例題 2首先測試 R＝ 5%： 59 （ P/A， 5%， 5）＋ 1250 （ P/F， 5%， 5）＝ 59 ＋ 1250 ＝ 1235 由于： 1235 1000，表明： 5% R（現(xiàn)值與利率負(fù)相關(guān)），測試 R＝ 9%： 59 （ P/A， 9%， 5）＋ 1250 （ P/F， 9%， 5）＝ 59 ＋ 1250 ＝ 1042 測試 R＝ 11%： 59 （ P/A， 11%， 5）＋ 1250 （ P/F， 11%， 5） ＝ 59 ＋ 1250 ＝ 960 插值法圖示 插值法是手工算法，原理是相似三角形 。 （ 2）折價攤銷額欄 5 年累計數(shù)＝購入債券時確認(rèn)的折價總額 250； （ 3） 債券到期值＝債券面值＝ 1250 ，因為折價攤銷完了之后，分期付息債券的賬面價值即攤余成本只包含面值； （ 4）折價購入的債券，隨著折價逐年攤銷，持有至到期投資的賬面價值越來越大，見表格各年攤余成本。 【答案】 未來現(xiàn)金流入就是 5 年后的一筆現(xiàn)金： 559+1250 ，讓這筆現(xiàn)金的現(xiàn)值等于初始投資成本 1 000 元的折現(xiàn)率，就是實際利率： 1000＝（ 59＋ 59＋ 59 ＋ 59＋ 59＋ 1250） （ 1＋ R） － 5 100。 【答案】 債券投資的收回方式發(fā)生變化時，未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的金額和時間就會發(fā)生變化，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值必然發(fā)生變化，這時應(yīng)重新計算攤余成本，即按原實際利率 10%計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，然后以新攤余成本為基數(shù)進(jìn)行會計處理。所以本題必定有： r ＞ % 實際利率法 實際利率法的原理與財管中的內(nèi)含報酬率法相同，初始投資成本即入賬價值也就是期初攤余成本，等于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不 需要為提前贖回支付額外款項。 溢、折價析義 債券的溢折價是由于債券的票面利率與市場利率不同而引起的。 金 融資產(chǎn)之間的重分類 金融資產(chǎn)重分類，主要是指持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項等三類金融資產(chǎn)之間的重分類。持有至到期投資，主要是指準(zhǔn)備持有到期的長期債券投資。馬上會有人問：沒有做這筆恢復(fù)余額的分錄