【正文】 0年 1月 1日起至 2020年 12月 31日止；每年租金為 120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付 50萬元違約金。 甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為： 借：銀行存款 485 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫存商品 350 借：原材料 100 貸：營業(yè)外收入 100 ④2020 年 11月 1日，甲公司決定自 2020年 1月 1日起終止與乙公司簽訂的廠房租賃合同。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費）。 甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn) 2至 11月累計攤銷，編制會計分錄如下： 借：無形資產(chǎn) 1 800 貸：銀行存款 1 800 借：管理費用 150 貸：累計攤銷 150 ③2020 年 6月 25日，甲公司采用以舊換新方式銷售 F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為 500萬元，成本為 350萬元。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為 15年，甲公司預計其在未來 10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟利益。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于 2020年 12月投入使用，原價為 600萬元，預計使用年限為 10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至 2020 年 12 月 31日未計提減值準備。 （ 3） 12月 5日至 20日，丁會計師事務(wù)所對甲公司 2020年 1至 11月的財務(wù)報表進行預審。由于 D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能 性。合同約定：甲公司向 K 公司銷售 D產(chǎn)品一臺，銷售價格為 500萬元；甲公司承諾 K公司在兩個月內(nèi)對 D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。合同約定：甲公司接受 S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價格為 80萬元。甲公司 2020 年 1月 25 日收到 C公司支付的全部合同價款）。甲公司 C產(chǎn)品的成本為 600萬元。 ④12 月 10日，甲公司與 W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。甲公司 E產(chǎn)品的成本為 750萬元。 ③12 月 5日，甲公司向 X公司銷售一批 E產(chǎn)品，銷售價格為 1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。同日，甲公司發(fā)出 B產(chǎn)品，開具增 值稅專用發(fā)票，并收到 M公司支付的款項。同時雙方又約定，甲公司應(yīng)于 2020年 4月 1日以 2 100萬元將所售 B產(chǎn)品購回。年實際利率為 6%。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為 4 。甲公司 A產(chǎn)品的成本為 4 000萬元。甲公司財務(wù)報告在報告年度次年的 3月 31日對外公布。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。 ① 、 ② 和 ④ 作出如下會計調(diào)整： （ 1）對事項 ① 借：原材料 10 貸：以前年度損益調(diào)整 10 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益 調(diào)整 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 借：利潤分配 ―― 未分配利潤 貸：盈余公積 （ 2）事項 ② 的調(diào)整處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 200 應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 貸：預收賬款 234 借：庫存商品 140 貸：以前年度損益調(diào)整 140 借：應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交所得稅 15［＝（ 200140） 25% ］ 貸：以前年度損益調(diào)整 15 借：利潤分配 ―― 未分配利潤 45 貸：以前年度損益調(diào)整 45 借：盈余公積 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 （ 3）事項 ④ 的調(diào)整處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 500 貸：預收賬款 500 借：發(fā)出商品 350 貸：以前年度損益調(diào)整 350 借：利潤分配 ―― 未分配利潤 150 貸：以前年度損益調(diào)整 150 借：盈余公積 15 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 15 ： 項 目 業(yè)務(wù) ① 業(yè)務(wù) ② 業(yè)務(wù) ④ 合計數(shù) 一、營業(yè)收入 10 200 500 690 減：營業(yè)成本 140 350 490 營業(yè)稅金及附加 0 銷售費用 0 管理費用 0 財務(wù)費用（收益以 “ － ” 號填列） 0 資產(chǎn)減值損失 0 加：公允 價值變動凈收益（凈損失以 “ － ” 號填列） 0 投資凈收益（凈損失以 “ － ” 號填列） 0 二、營業(yè)利潤（虧損以 “ － ” 號填列） 10 60 150 200 加：營業(yè)外收入 0 減：營業(yè)外支出 0 三：利潤總額（虧損總額以 “ － ” 填列） 10 60 150 200 減：所得稅費用 15 0 四、凈利潤（凈虧損以 “ — ” 填列） 45 150 【典型案例 3】甲股份有限公司（本題下稱 “ 甲公司 ” ）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。 12月 31日，宏遠公司的安裝工作尚未結(jié)束。 12月 5日，宏遠公司發(fā)出 D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的 D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為 85萬元，款項已收到并存入銀行。 宏遠公司的會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 （ 4） 12 月 1 日，宏遠公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批 D商品。該批 C商品的實際成本為 80萬元。 宏遠公司的會計處理如下： 借：銀行存款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 借：主營業(yè)務(wù) 成本 140 貸：庫存商品 140 （ 3） 12 月 1日，宏遠公司向丙公司銷售一批 C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 100萬元，增值稅額為 17萬元。該批 B產(chǎn)品的成本估計為 280萬元。合同約定：該批 B產(chǎn)品的銷售價格 為 400萬元，包括增值稅在內(nèi)的 B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。 1 月 6日，宏遠公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出 A商品，開出的增值稅專用發(fā) 票上注明的商品價格為 300 萬元，增值稅額為 51 萬元，并收到銀行存款 341 萬元；該批 A 商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。 宏遠公司財務(wù)負責人 在對 2020年度財務(wù)會計報告進行復核時，對 2020年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的（ 1）、（ 2）項于 2020 年 2 月 26日發(fā)現(xiàn)，（ 3）、（ 4）項于 2020年 3月 2日發(fā)現(xiàn)： （ 1） 1月 1日，宏遠公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批 A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。 宏遠公司 2020年度所得稅匯算清繳于 2020年 2月 28日完成。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。 （ 1）中判斷為不正確會計處理的調(diào)整分錄如下： 業(yè)務(wù) ① 的調(diào)整分錄： 借：以 前年度損益調(diào)整 950〔（ 2020－ 100） 50% 〕 貸：應(yīng)收賬款 950 借：發(fā)出商品 800（ 160050% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 800 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 〔（ 950－ 800） 25% 〕 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配 ―― 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 業(yè)務(wù) ② 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 1000 貸：預收賬款 1000 借：庫存商品 780 貸：以前年度損益調(diào)整 780 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 55（ 22025% ） 貸：以前年度損 益調(diào)整 55 借：利潤分配 —— 未分配利潤 165 貸：以前年度損益調(diào)整 165 借：盈余公積 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 業(yè)務(wù) ③ 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 20 貸：長期股權(quán)投資減值準備 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（ 2025% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 5 借：利潤分配 —— 未分配利潤 15 貸：以前年度損益調(diào)整 15 借：盈余公積 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 （ 2）中相關(guān)日后事項屬于調(diào)整事項的有： ① 、 ② 。 （ 2）中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 （ 1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 ③ 甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 ② 甲公司適用的所得稅稅率為 25%； 2020年度所得稅匯算清繳于 2020年 2月 28日完成，在此之前發(fā)生的 2020年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整；假定預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。 （ 3）其他資料 ① 上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。 ②2020 年 3月 2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應(yīng)收庚公司款項 300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準備。該批 D 產(chǎn)品的銷售價格為 300 萬元，增值稅額為 51萬元，銷售成 本為 240 萬元。 （ 2） 2020年 1月 1日至 4月 10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下： ①2020 年 1月 12日，甲公司收到戊公司退回的 2020年 12月從其購入的一批 D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出相關(guān)證明。當日，如將該投資對外出售 ，預計售價為 1500萬元，預計相關(guān)稅費為 20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為 1450萬。甲公司據(jù)此確認銷售收入 1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 780萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款 1000萬元存入銀行。當日，甲公司確認應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項稅額 170萬元。甲公司據(jù)此確認應(yīng)收賬款 1900萬元、銷售費用 100萬元、銷售收入 2020萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 1600萬元。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下： （ 1）甲公司在 2020年 1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況： ①2020 年 7月 1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷 B產(chǎn)品 200件，售價為每件 10萬元，按售價的 5%向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接扣除）。 根據(jù)上述資料，完成如下問題解答： ； 。 （ 8） 2020 年初通達公司開始對某銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價為 300萬元，假定預計凈殘值為 0，會計上采用 4年期年數(shù)總和法提取折舊，稅務(wù)上按 6年期直線法認定折舊扣稅標準。 （ 6） 2020年 6月 5日通達公司因違規(guī)經(jīng)營被工商部門處以 20萬元 的罰款，款項于 7月 1日交付。 （ 5） 2020年 11月，通達工貿(mào)公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為 2020萬元， 2020年 12月 31日該基金的公允價值為 4100萬元， 2020年末該基金的公允