【正文】 財務報表是財務報。 4．附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 3．現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的 會計報表。 2．利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。 1．資產(chǎn) 負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表?？紤]到小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對較低，因此，小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 二、財務報告的構成 財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。因此，財務報告是向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。 根據(jù)財務報告的定義，財務報告具有以下幾層含義：一是財務報告應當是對外報告，其服務對象主要是投資者、債權人等外部使用者，專門為了內(nèi)部管理需要的、特定目的的報告不屬于財務報告的范疇；二是財務報告應當綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況 ，包括某一時點的財務狀況和某一時期的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫出企業(yè)財務的整體和全貌；三是財務報告必須形成一個系統(tǒng)的文件，不應是零星的或者不完整的信息。企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目；企業(yè)不存 在的交易或者事項，可不設置相關會計科目；會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結合實際情況自行確定會計科目編號。 具體會計科目在設置時，一般應從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本、損益類和共同類等。 第六節(jié) 會計科目 會計科目作為會計要素的構成及其變化情況，是會計信息記錄、生成、歸類、傳輸?shù)闹匾侄危瑸榇藭嬁颇康脑O置應當努力做到科學、合理、適用。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經(jīng)濟國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠，甚至借此人為操縱利潤的現(xiàn)象。 在引入公允價值過程中，我國充分考慮了國際財務報告準則中公允價值應用的三個級次，即：第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同的其他資產(chǎn)或負債的當前公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定 資產(chǎn)或負債的公允價值。 在企業(yè)會計準則體系建設中適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，股權分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，因此，我國已經(jīng)具備了引入公允價值的條 件。 （三）計量屬性的應用原則 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。再比如，在應用公允價值時，當相關資產(chǎn)或者負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報價時，需要采用估值技術來確定相關資產(chǎn)或者負債的公允價值，而在采用估值技術估計相關資產(chǎn)或者負債的公允價值時，現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現(xiàn)值為基礎確定的。當然這種關系也并不是絕對的。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 4．現(xiàn)值 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。 3．可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照其因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 1．歷史成本 歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的高 度等。 七、會計要素計量屬性及其應用原則 （一）會計要素計量屬性 會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的 區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 其中收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。因此， 利潤往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。 六、利潤的定義及其確認條件 （一）利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 （二）費用的確認條件 費用的確認除了應當符合定義外，也應當滿足嚴格的 條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。 【例 1— 9】某企 業(yè)用銀行存款 400 萬元購買生產(chǎn)用原材料，該購買行為盡管使企業(yè)經(jīng)濟利益流出了 400 萬元，但并不會導致企業(yè)所有者權益的減少，它使企業(yè)增加了另外一項資產(chǎn)（存貨），在這種情況下，就不應當將該經(jīng)濟利益的流出確認為費用。鑒于企業(yè)向所有者分配利潤也會導致經(jīng)濟利益的流出，而該經(jīng)濟利益的流出顯然屬于所有者權益的抵減項目，不應確認為費用，應當將其排除在費用的定義之外。 2．費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利 益的總流出 費用的發(fā)生應當會導致經(jīng)濟利益的流出，從而導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加（最終也會導致資產(chǎn)的減少）。因日?；顒铀a(chǎn)生的費用通常包括銷售成本（營業(yè)成本）、職工薪酬、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等。 五、費用的定義及其確認條件 （一）費用的定義 費用是指企業(yè)在日 ?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。企業(yè)對于因借入款項所導致的經(jīng)濟利益的增加，不應將其確認為收入，應當確認一項負債。 與收入相關的經(jīng)濟利益的流入應當會導致所有者權益的增加，不會導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。但是在實務中，經(jīng)濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導致的，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權益。 2．收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入 收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，從而導致資產(chǎn)的增加。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日?；顒?。 四、收入的定義及其確認條件 （一）收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 （三）所有者權益的確認條件 所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其 他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權益金額的確 定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。直接計入所有者權益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額（有效套期部分）等。 其中，利得是指 由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。 所有者投入的資本是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投人資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價 ，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負債表中的資本公積項目下反映。 （二）所有者權益的來源構成 所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由股本（或實收資本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、 盈余公積和未分配利潤構成。公司的所有者權益又稱為股東權益。對于與推定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應當根據(jù)履行相關義務所需支出的最佳估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的 影響。 2．未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量 負債的確認在考慮經(jīng)濟利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經(jīng)濟利益的金額應當能夠可靠計量。 在實務中，履行義務所需流出的經(jīng)濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務相關的經(jīng)濟利益通常需要依賴于大量的估計。企業(yè)同時還與銀行達成了 2個月后借入 2 000 萬元的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應形成企業(yè)的負債。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。在履行現(xiàn)時義務清償負債時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用 現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務形式償還；部分轉移資產(chǎn)、部分提供勞務形式償還；將負債轉為資本等。 例如，某企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務，預期將為售出商品提供的保修服務就屬于推定義務，應當將其確認為一項負債。 例如，企業(yè)購買原材料形成應付賬款，企業(yè)向銀行貸入款項形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應當交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔的法定義務，需要依法予以償還。 這里所指的義務可以是 法定義務 ，也可以是 推定義務 。 其中，現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。 二、負債的定義及其確認條件 （一）負債的定義 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。在實務中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都是發(fā)生了實際成本的，例如，企業(yè)購買或者生產(chǎn)的存貨，企業(yè)購置的廠房或者設備等，對于這些資產(chǎn)，只要實際發(fā)生的購 買成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計量，就視為符合了資產(chǎn)確認的可計量條件。 2． 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量 財務會計系統(tǒng)是一個確認，計量和報告的系統(tǒng)，其中計量起著樞紐作用，可計量性是所有會計要素確認的重要前提，資產(chǎn)的確認也是如此。因此，資產(chǎn)的確認還應與經(jīng)濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來，如果根據(jù)編制財務報表時所取得的證據(jù)，與資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應當將其作為資產(chǎn)予以確認；反之，不能確認為資產(chǎn)。 【例 1— 7】甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發(fā)生，因此不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認在建工程或者固定資產(chǎn)。換句話說， 只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預期在未來發(fā)生 的交易或者事項不形成資產(chǎn)。 【例 1— 6】某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益的，應當將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認、計量和報告。在有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，符合會計上對資產(chǎn)的定義。 企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。 但由于該存活已經(jīng)毀損， 預期不能為企業(yè) 帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不應再在資產(chǎn)負債表中確認為一項資產(chǎn)。 前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。 例如，企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品或者提供勞務，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。 這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日?；顒樱粠淼慕?jīng)濟利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物，或者是可以轉化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。 一、資產(chǎn) 的定義及其確認條件 （一）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。會計要素按照其性質分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤 ，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益要素側重于反映企業(yè)的財務狀況，收入、費用和利潤要素側重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。這就需要在及時性和可靠性之間作相應權衡，以最好地滿足投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要為判斷標準。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要 求及時處理會計信息，即按照會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關時限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。 會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。 謹慎性的應用也不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量 ，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策