【正文】 假定不考慮其他因素， EFG銀行的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3756020501] 『正確答案』 （ 1）發(fā)放貸款： 借：貸款 —— 本金 100 000 000 貸：吸收存款 100 000 000 （ 2） 206 年 3月 31日、 6月 30 日、 9月 30日和 12 月 31日，分別確認(rèn)貸款利息： 借：應(yīng)收利息 2 500 000 貸：利息收入 2 500 000 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款） 2 500 000 貸：應(yīng)收利息 2 500 000 （ 3） 206 年 12月 31日，確認(rèn)減值損失 10 000 000元： 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 10 000 000 借：貸款 —— 已減值 100 000 000 貸：貸款 —— 本金 100 000 000 此時(shí)，貸款的攤余成本＝ 100 000 000－ 10 000 000＝ 90 000 000（元） （ 4） 207 年 3月 31日，確認(rèn)從客戶收到利息 1 000 000元： 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款） 1 000 000 貸：貸款 —— 已減值 1 000 000 按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝ 90 000 00010%/4 ＝ 2 250 000（元） 借：貸款損失準(zhǔn)備 2 250 000 貸：利息收入 2 250 000 此時(shí)貸款的攤余成本＝ 90 000 000－ 1 000 000＋ 2 250 000＝ 91 250 000（元） （ 5） 207 年 4月 1日，收到抵債資產(chǎn)： 借：抵債資產(chǎn) 85 000 000 營(yíng)業(yè)外支出 6 450 000 貸款損失準(zhǔn)備 7 750 000 貸：貸款 —— 已減值 99 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 200 000 （ 6） 207 年 6月 30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金 800 000元： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 800 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 000 確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 85 000 000－ 84 000 000＝ 1 000 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000 000 （ 7） 207 年 12月 31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 1 600 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 600 000 確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用 200 000元： 借：其他業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等 200 000 確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 84 000 000－ 83 000 000＝ 1 000 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000 000 （ 8） 208 年 1月 1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn) 處理： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 83 000 000 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 2 000 000 營(yíng)業(yè)外支出 1 500 000 貸：抵債資產(chǎn) 85 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 1 500 000 。 （ 7） 207 年 12月 31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為 83 000 000元。 （ 6） 207 年 12月 31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金 1 600 000元。 （ 5） 207 年 6月 30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金 800 000元。 （ 4） 207 年 4月 1日，經(jīng)協(xié)商， EFG銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 85 000 000元，自此 EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi) 200 000元。 （ 2） 206 年 12月 31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失 10 000 000元。假定該貸款發(fā)放無(wú)交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。 【例題 實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。 ，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的核算 要點(diǎn)： ，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 相似：采用攤余成本計(jì)量。 二、核算 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，與持有至到期投資非常接近，都采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。由此，也可以看出持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的主要區(qū)別是在活躍市場(chǎng)中是不是有報(bào)價(jià)。 與持有至到期投資相比較，其中，回收金額固定或是可確定、非衍生金融資產(chǎn)這兩個(gè)特征一樣，兩者的區(qū)別主要在于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義中特別強(qiáng)調(diào)的 “ 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) ” 。 第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 一、內(nèi)容 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 050萬(wàn)元 062萬(wàn)元 200萬(wàn)元 212萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3756020412] 『正確答案』 B 『答案解析』甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值＝ 1 050＋ 12＝ 1 062（萬(wàn)元） 期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1題至第 2題。該債券系乙公司于 210 年 1月 1日發(fā)行，每張債券面值為 100元，期限為 3年，票面年利率為 5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。 [答疑編號(hào) 3756020411] 『正確答案』 D 『答案解析』 209 年 1月 1日： 借：持有至到期投資 ―― 成本 110 貸：銀行存款 95 持有至到期投資 ―― 利息調(diào)整 15 209 年末計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資 ―― 利息調(diào)整 貸：投資收益 209 年年末持有至到期投資攤余成本＝ 95＋ ＝ （萬(wàn)元） 210 年年末計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資 ―― 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ % ） 210 年年末 持有至到期投資攤余成本＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） 【例題 5債券實(shí)際利率為 %。 105萬(wàn)元 100萬(wàn)元 055萬(wàn)元 000萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3756020410] 『正確答案』 C 『答案解析』初始入賬金額＝ 1 100－ 50＋ 5＝ 1 055（萬(wàn)元），具體分錄為 借：持有至到期投資 —— 成本 1 000 —— 利息 調(diào)整 55 應(yīng)收利息 50 貸：銀行存款 1 105 【例題 4 單項(xiàng)選擇題】某股份有限公司于 2020年 4月 1日購(gòu)入面值為 1 000萬(wàn)元的 3年期債券并劃分為持有至到期投資，實(shí)際支付的價(jià)款為 1 100萬(wàn)元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 50萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 5萬(wàn)元。在重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（ ）。 根據(jù)上述數(shù)據(jù)， XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下 （ 1） 200 年 1月 1日，購(gòu)入債券： 借：持有至到期投資 —— 成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 250 （ 2） 200 年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 3） 201 年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 202 年 12月 31日： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 5） 203 年 12月 31日，確認(rèn)實(shí) 際利息： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 6） 204 年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 1 545 貸：持有至到期投 資 —— 成本 1 250 —— 應(yīng)計(jì)利息 295 【例題 2 [答疑編號(hào) 3756020408] 『正確答案』 據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表 3所示。 表 2 金額單位：元 年份 期初攤余成本 （ a） 實(shí)際利息收入 （ b） （按 10%計(jì)算） 現(xiàn)金流入 （ c） 攤余成本 （ d=a+bc） 202 年 1139* 114** 684 569 203 年 569 57 30*** 596 204 年 596 60 656 0 *1139=684 （ 1+10%） 1＋ 30 （ 1+10%） 2＋ 655 （ 1+10%） 3（四舍五入） **114=113810% （四舍五入） ***30=625% （四舍五入） 根據(jù)上述調(diào)整， XYZ公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 202 年 1月 1日，調(diào)整期初攤余成本： 借：持有至到期投資 — 利息調(diào)整 53 貸：投資收益 53 注： 53=11391086 （ 2） 202 年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息