【正文】 公司在第一年、第二年年末均預(yù)計下年能實現(xiàn)當(dāng)年股價增長 10%以上的目標(biāo)。 【例題 1】 在授予日， A 公司估計 3 年內(nèi)管理層離職的比例為 10%；第二年年末， A 公司調(diào)整其 估計離職率為 5%；到第三年年末，公司實際離職率為 6%。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提取。 【例題 1】 210 年 1 月，為獎勵并激勵高管，上市公司 A 公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3 年中都在公司 中任職服務(wù)，并且公司股價每年均提高 10%以上，管理層成員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。 （ 3）服務(wù)期限條件。 可行權(quán)條件的影響 （ 1）市場業(yè)績條件 市場業(yè)績條件，在確定期權(quán)授予日 公允價值時已考慮，不影響各期對可行權(quán)情況的估計，即市場業(yè)績無論實現(xiàn)與否，均無需據(jù)此對等待期、已確認(rèn)的費(fèi)用等行權(quán)情況進(jìn)行重新調(diào)整。市場條件是指業(yè)績目標(biāo)所采用的指標(biāo)，是股票市場指標(biāo)，比如，股價、股價增長率等；非市場條件是指業(yè)績目標(biāo)采用的指標(biāo)，不是股票市場指標(biāo)，而是財務(wù)指標(biāo)和銷售指標(biāo)等。業(yè)績條件就是以業(yè)績目標(biāo)為行權(quán)條件。 可行權(quán)條件具體包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件。 二、可行權(quán)條件 股份支付中通常涉及可行權(quán)條件。 其次，講 “ 四、股份支付的處理（含第三節(jié)例題） ” 。 模擬股票的運(yùn)作原理比照限制性股票，現(xiàn)金股票增值權(quán)比照股票期權(quán)，只不過以現(xiàn)金結(jié)算而已。 （二）以現(xiàn)金結(jié)算的 股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以股份為基礎(chǔ)進(jìn)行計算，實際支付現(xiàn)金結(jié)算。 限制性股票授予即行權(quán)，但要等滿足條件后才能出售。假設(shè)本例中的 10 人最終都符合行權(quán)條件，則行權(quán)總數(shù)為 100 萬份，價值為 300 萬元，則甲公司應(yīng)將這 300 萬元在 07~09年之間進(jìn)行分?jǐn)?，確認(rèn)人工費(fèi)用 300萬元。當(dāng)然，由于股票期權(quán)是若干年后才行權(quán)，行權(quán)日股票市價與行權(quán)價的差額是多少，取決于 人們對未來的預(yù)期，股票期權(quán)的定價是一個復(fù)雜的問題，發(fā)明股票期權(quán)定價模型的人，因此獲得了諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎。 股票期權(quán)舉例 3 本例中，股票期權(quán)實際是一項合同權(quán)利，是張三等人未來低價購買甲公司股票的權(quán)利（對甲公司而言則是低價出售自己股票的義務(wù)），張三等人可以低價購買并按市價出售，從而從中獲利，比如，按照股票市價 5 元計算的話，每份股票期權(quán)的價值＝市價 5－行權(quán)價 2＝ 3 元。 2020 年 1 月 1 日，張三等人將股票全部出售，當(dāng)天股票市價為 10 元，張三等人收到股票價款 1000萬。 股票期權(quán)舉例 2 到了 2020 年 7 月 1 日，張三等人將持有的股票期權(quán)全部行權(quán)。期權(quán)合同有效期截至 2020年 1 月 1 日。合同規(guī)定，如果張三等人在甲公司連續(xù)工作三年，那么， 3 年后即 2020 年 1 月 1 日可以將股票期權(quán)行權(quán)，每份股票期權(quán)為以 2 元單價購買一份甲公司股票，即張三等人一共可以按 2 元單價購買甲公司股票 100萬股。 一、股份支付的四個主要環(huán)節(jié) 典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。 為什么要支付給職工股票期權(quán)？ 為什么要支付給職工股票期 權(quán)？普通職工支付固定工資，比如某藍(lán)領(lǐng)工人月薪 2 千；但對于高管人員（比如總經(jīng)理），支付月薪等固定工資的辦法，并不足以激勵其追求股東財富最大化，但如果承諾未來授予其一批股票，則高管人員就有動力搞好經(jīng)營，因為公司經(jīng)營好了，股票價值上升，高管人員就能行使股票期權(quán)，從而得到大筆財富；如果公司經(jīng)營狀況不佳，他得到的股票就是沒有價值了。（ 2）支付的方式兩種：一是支付權(quán)益工具，如股票；二是支付相當(dāng)于股票市價的現(xiàn)金，現(xiàn)金沒有支付之前則形成負(fù)債，如職工薪酬沒有支付之間，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。 近 4 年考情分析 單選題 計算題 綜合題 總分 2020年 —— —— —— 0分 2020年 —— —— 1題三分之一 7分 非市場條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付 7分 2020年新 2題 3分 附服務(wù)期限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付 —— —— 3分 2020年原 —— 1題 7分 非市場條件的權(quán)益結(jié)算股份支付 —— 7分 2020年 —— —— —— 0分 知識點(diǎn) 1：股份支付 第一節(jié) 股份支付概述 股份支付，是 “ 以股份為基礎(chǔ)的支付 ” 的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 第十八章 股份支付 前言 股份支付是典型的新業(yè)務(wù)、新知識，這類業(yè)務(wù)日常生活中比較少接觸，感覺很抽象，內(nèi)容難度很大。 二是 BOT 、 BT 和授予獎勵積分等特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)。 會計處理參見第 10 章 所有者權(quán)益 “ 未分配利潤的會計處理 ” 部分。 ⑦ 擔(dān)保支出等； ⑧ 罰款支出。但控股股東的捐贈，實質(zhì)上屬于資本性投入的，則應(yīng)計入資本公積。 ⑦ 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資取得時產(chǎn)生貸方差額； ⑧ 罰沒利得； ⑨ 無法支付的應(yīng)付賬款。營業(yè)利潤不包括營業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用。問：甲公司2020 年的營業(yè)利潤是（）萬元。 選擇題】 甲公司 2020 年度取得主營業(yè)務(wù)收入 600 萬元，公允價值變動收益 400 萬元，營業(yè)外收入 200 萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本 500 萬元，資產(chǎn)減值損失 300萬元，營業(yè)外支出 100萬元。概 念考過多次。 期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。 解答 （ 1）第一年賬務(wù)處理 ① 發(fā)生成本 借：工程施工 —— 合同成本 500000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 500000 ② 登記結(jié)算 借： 應(yīng)收賬款 700000 貸：工程結(jié)算 700000 （ 2）第二年賬務(wù)處理 ① 發(fā)生成本 借：工程施工 —— 合同成本 400000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 400000 等 ② 登記結(jié)算 借：應(yīng)收賬款 500000 貸：工程結(jié)算 500000 ④ 完工對沖 借：工程結(jié)算 1202000 貸：工程施工 —— 合同成本 900000 工程施工 —— 合同毛利 300000 ☆ 建造合同與提供勞務(wù)的區(qū)別 （五）房地產(chǎn)建造協(xié)議收入的確認(rèn) 買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計（比如能規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠決定主要結(jié)構(gòu)變動的），視為建造合同收入（實質(zhì)是提供建造勞務(wù)）；買方不能決定設(shè)計的（如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動），視為商品銷售收入（出售產(chǎn)品 —— 商品房）。其他條件不變。第一年結(jié)算價款 70 萬元。第一年實際發(fā)生工程成本50 萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。 【例題 12 計算題】改編 【例題 12 【分析】本例中，完工進(jìn)度無法可靠確定，所以建筑公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。 計算題】某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為 120 萬元的建造合同。 總之，結(jié)果不能可靠估計的，不能確認(rèn)利潤。獎勵款項能否取得尚不確定，不構(gòu)成合同收入；建造合同預(yù)計總成本超過合同總收入形成合同預(yù)計損失的，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。 發(fā)生合同成本和登記結(jié)算環(huán)節(jié)，甲公司的會計處理是正確的，同上。注：負(fù)債則計入 “ 預(yù)收款項 ” 項目。 應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝ 50070% ＝ 350 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 貸：主營業(yè)務(wù)收入 315 工程施工 —— 合同毛利 35 年末計算減值 合同毛利出現(xiàn)在貸方即為發(fā)生減值的跡象。 發(fā)生成本 借：工程施工 —— 合同成本 350 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 350 登記結(jié)算 借：應(yīng)收賬款 280 貸 ：工程結(jié)算 280 年末確認(rèn)損益 完工進(jìn)度＝ 350247。 甲公司會計處理 200 年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 350萬元， “ 工程施工 ” 科目余額 357 萬元與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額 280 萬元的差額 77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中。假定工程完工進(jìn)度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。如果甲公司能夠提前 3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款 60萬元。 （ 2） 1月 10 日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。 要求：（ 1）根據(jù)資料（ 1）至（ 6），逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。 201 年 3 月，新華會計事務(wù)所對甲公司 200 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其 200 年以下交易或事項的會計處理： 假定甲公司 200 年度財務(wù)報表于 201 年 3月 31 日對外公布。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。 綜合題】（ 2020） （本題型共 4 小題。其他資料不變。 （ 1） 2020 年末 完工進(jìn)度＝ 80/（ 80＋ 240）＝ 25%，確認(rèn)成本＝ 32025% ＝ 80，確認(rèn)收入＝ 27025% ＝ 借： 主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：主營業(yè)務(wù)收入 工程施工 —— 合同毛利 總損失＝ 320－ 270＝ 50，預(yù)計損失＝ 50 （ 1－ 25%） ＝ 或者：預(yù)計損失＝ 50－ ＝ 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 （ 2） 2020 年末 完工進(jìn)度＝ 210/（ 210＋ 90）＝ 70%，確認(rèn)成本＝（ 210＋ 90） 70% － 80＝ 130，確認(rèn)收入＝ 27070% － ＝ 借：主營業(yè)務(wù)成本 130 貸：主營業(yè)務(wù) 收入 工程施工 —— 合同毛利 總損失＝ 300－ 270＝ 30，預(yù)計損失＝ 30 （ 1－ 70%）＝ 9 或者：預(yù)計損失＝ 30－（ ＋ ）＝ 9 轉(zhuǎn)回減值損失＝ － 9＝ 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （ 3） 2020 年完工 確認(rèn)成本＝ 295－ 210＝ 85 ，確認(rèn)收入＝（ 270＋ 30）－（ ＋ ）＝ 300－ 189＝ 111 借：主營業(yè)務(wù)成本 85 工程施工 —— 合同毛利 26 貸：主營業(yè)務(wù)收 入 111 借：存貨跌價準(zhǔn)備 9 貸：主營業(yè)務(wù)成本 9 借：工程結(jié)算 300 貸：工程施工 —— 合同成本 295 工程施工 —— 合同毛利 5 合同毛利余額＝借方 26－貸方 －貸方 ＝借方 5 【例題 10 計算題】改編 1 由于材料價格上漲等因素， 2020 年末預(yù)計尚需成本 170 萬元上升為 240 萬元。 小結(jié)： 07年末 08年末 09年 備注 合同總成本 2 500 000 3 000 000 2 950 000 年年變化 合同總收入 2 700 000 2 700 000 3 000 000 出現(xiàn)后續(xù)收入時變化 累計金額的對應(yīng)關(guān)系 工程結(jié)算＝ 2020 年 1000 000 元＋ 2020 年 1100 000 元＋ 2020 年 900 000 元＝ 3 000 000 元 主營業(yè)務(wù)收入＝ 2020 年 864 000 元＋ 2020 年 1026 000 元＋ 2020 年 1 110 000 元＝ 3 000 000 元 合同價款＝初始收入 2 700 000 元＋ 后續(xù)收入 300 000 元＝ 3 000 000 元 三者累計金額相等，都是 3 000 000 元。 借：資產(chǎn)減值損失 90 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 90 000 跌價準(zhǔn)備 90 000 元，其實是對該項目尚未完工的 30%部分所計提的減值準(zhǔn)備，因此，也可以這樣計算： 合同預(yù)計損失＝總損失 （ 1－完工進(jìn)度）＝ 300 000 （ 1－ 70%）＝ 90 000 該項目已完工的 70%部分，所發(fā)生的損失 210 000（ 300 00070% ）元已經(jīng)體現(xiàn)在 “ 工程施工 —— 合同毛利 ” 科目中。 這意味著通過工程施工 “ 合同毛利 ” 科目已經(jīng)記錄該工程項目的損失 210 000 元，但這是不是該工程項目的全部損失呢？ 預(yù)計總損失＝合同總成本 3 000 000－合同總收入 2 700 000＝ 300 000 尚未確認(rèn)的損失＝總損失 300 000－合同毛利貸方余額 210 000＝ 90 000。 （ 2） 2020 年末確認(rèn)合同收入 208 年末的完工進(jìn)度＝實際成本（ 800 000＋ 1 300 000） 247。 表 11— 2 單位：元 項目 20 7年 20 8年 20 9年 累計實際發(fā)生成本 800 000 2 100 000 2 950 000 預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本 1 700 000 900 000 — 結(jié)算合同價款 1 000 000 1 100 000 900 000 實際收到價款 800 000 900 000 1 300 000 解答 （ 1） 2020 年末確認(rèn)合同收入 207 年末的完工進(jìn)度＝實際成本 800 000247。該建筑企業(yè)于 209 年 7月提前兩個月完成了