【正文】 ： （ 1） 205 年 12月 31日： 借：管理費(fèi)用 77 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 77 000 （ 2） 206 年 12月 31日： 借：管理費(fèi)用 83 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 83 000 （ 3） 207 年 12月 31日： 借：管理費(fèi)用 105 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 105 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 112 000 貸：銀行存款 112 000 （ 4） 208 年 12月 31日（可行權(quán)日后）： 借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 20 500 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 100 000 貸：銀行存款 100 000 （ 5） 209 年 12月 31日： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 14 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 87 500 貸：銀行存款 87 500 。第五年末，剩余 35人也行使了股份增值權(quán)。第三年末，有 70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。 計(jì)算分析題】教材 P302【例 18－ 4】 205 年初，公司為其 200名中層以上職員每人授予 100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從 205年 1月 1日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在 209年 12月 31日之前行使。 單項(xiàng)選擇題】對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后至結(jié)算日前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日因負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（ ）。 （ 1）授予日會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用或生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 2）在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù) 債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：應(yīng)付職工薪酬 或相反。 （ 2）在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：管理費(fèi)用或生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 3）可行權(quán)日后 在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：應(yīng)付職工薪酬 或相反。 （ 2） 207 年 12月 31日： 借：管理費(fèi)用 96 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 96 000 （ 3） 208 年 12月 31日： 借：管理費(fèi)用 108 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 108 000 （ 4） 209 年 12月 31日： 借：管理費(fèi)用 75 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 75 000 （ 5）假設(shè)全部 155名職員都在 210 年 12月 31日行權(quán)， A公司股份面值為 1元： 借：銀行存款 77 500 （ 1551005 ） 資本公積 —— 其他資本公積 279 000 貸：股本 15 500 資本公積 —— 股本溢價(jià) 341 000 二、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的 每個(gè) 資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和 結(jié)算日 對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。 第一年有 20名職員離開(kāi) A公司， A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的職員的比例將達(dá)到 20%；第二年又有10名職員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為 15%；第三年又有 15名職員離開(kāi)。 207 年 1月 1日，公司向其 200名管理人員每人授予 100股股票期權(quán)，這些職員從 207 年 1月 1日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可以 5元每股購(gòu)買(mǎi) 100股 A公司股票，從而獲益。 A.－ 2 000萬(wàn)元 400萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3756180204] 『正確答案』 C 『答案解析』 回購(gòu)股票： 借：庫(kù)存股 2 000 貸：銀行存款 2 000 三年中每年年末： 借：管理費(fèi)用 800（ 1002121/3 ） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 800 行權(quán)時(shí)： 借：資本公積 —— 其他資本公積 2 400 貸：庫(kù)存股 2 000 資本公積 —— 股本溢 價(jià) 400 【例題 4 6 年 12月 20日的公允價(jià)值 6 年 12月 31日的公允價(jià)值 7 年 2月 8日的公允價(jià)值 9 年 12月 31日的公允價(jià)值 [答疑編號(hào) 3756180203] 『正確答案』 A 『答案解析』權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)該按照授予日的公允價(jià)值確定。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1題至第 2題。 209 年 12月 31日，高管人員全部行權(quán)。 207 年 2月 8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股 10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股 200萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自 207 年 1月 1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿 3年，即可于 209 年 12月 31日無(wú)償獲得授予的普通股。 【例題 3 多項(xiàng)選擇題】對(duì)于以權(quán)益結(jié)算換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入（ ）科目。 ，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng) ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量 ，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。 授予日 會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用或生產(chǎn)成本等 （授予日期權(quán)的公允價(jià)值） 貸：資本公積 —— 股本溢價(jià) 【例題 1 ② 在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值作處理： 借：管理費(fèi)用或生產(chǎn)成本等 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ③ 可行權(quán)日： 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：股本 資本公積 —— 股本溢價(jià) 若職工需要支付行權(quán)價(jià)，則： 借：銀行存款（收到的款項(xiàng)） 資本公積 —— 其他資本公積 貸：股本 資本公積 —— 股本溢價(jià) ④ 可行權(quán)日之后： 對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再 對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資 本公積中的其他資本公積。 注意：未按照上述要求處理的，應(yīng)追溯調(diào)整。 結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。 （四）回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì) 企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。 （三）可行權(quán)日之后 以權(quán)益結(jié)算的 股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 不再調(diào)整已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額。 （二）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值： 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積 —— 其他資本公積 按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值： 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 工的股份支付，在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值乘以預(yù)計(jì)的行權(quán)數(shù)等，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再扣除累計(jì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的金額，計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。 四、股份支付的處理 股份支付的會(huì)計(jì)處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。有三種方法：二項(xiàng)式定價(jià)模型、風(fēng)險(xiǎn)中性概率定價(jià)、布萊克 — 斯科爾斯（ BS）模型定價(jià)。 估值技術(shù)主要用于期權(quán)公允價(jià)值的確定，在選擇適用的期權(quán)定價(jià)模型時(shí)，企業(yè)至少應(yīng)考慮以下因素：（ 1）期權(quán)的行權(quán)價(jià)格；（ 2）期權(quán)期限；（ 3）基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價(jià)格；（ 4）股價(jià)的預(yù)計(jì)波動(dòng)率；（ 5）股份的預(yù)計(jì)股利；（ 6）期權(quán)期限內(nèi)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。 股票有市場(chǎng)價(jià)格，那么這個(gè)市場(chǎng)價(jià)格就是權(quán)益工具的公允價(jià)值；期權(quán)，其在市場(chǎng)上交易，交易價(jià)格就是其公允價(jià)值。 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)益工具減少后的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額 ，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)做出決議并經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，或者由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)決定 ，無(wú)論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日 的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（除市場(chǎng)條件外）而無(wú)法可行權(quán) ，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加 ，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件 [答疑編號(hào) 3756180105] 『正確答案』 BCDE 『答案解析』如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少，所以選項(xiàng) A 不正確。 【例題 3 如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項(xiàng)新授予的股份支付進(jìn)行處理。 （ 2）在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （ 3）如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長(zhǎng)等待期、增加或變更業(yè)績(jī)條件（非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行