【正文】 ） —— 利息調(diào)整（或借方）（賬面余額） —— 應(yīng)計利息（賬面余額） 貸（或借）：投資收益 （差額） 注意：中途處置金額較大且不屬于例外情況時，剩余部分要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，分錄為 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 —— 成本 —— 利息調(diào)整（或借方） —— 應(yīng)計利息 貸（或借）：資本公積 —— 其他資本公積 重分類后，在 本會計年度 及以后 兩個完整的會計年度 內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分 為持有至到期投資。 ③ 扣除已發(fā)生的減值損失。 ：兩個要點 （ 1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 實際利率法 ，按 攤余成本 對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計量。 實際利率 —— 是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。 由此，可以看出，交易費(fèi)用是倒擠計入了 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ” 科目，實際上就是計入了持有至到期投資的初始入賬金額。包括： （ 1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售； （ 2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售； （ 3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持 現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售； （ 4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售； （ 5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重 .將持有至到期投資予以出售。 重分類時， 可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值來計量，結(jié)轉(zhuǎn)的持有至到期投資是其攤余成本， 公允價值和攤余成本之間可能有差額， 這個差額 一律計入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目 ，不管公允價值是高于攤余成本還是低于攤余成本。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。 注意三： 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： ，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 。 比如企業(yè)從債券市場購入了五年期的債券，債券的期限雖然是五年，但是企業(yè)并不想持有到五年以后，這就意味著企業(yè)持有的期限是不確定的，企業(yè)隨時都有可能將債券對外出售，這種情況下就不能劃分為持有至到期投資。 對于衍生工具，如果屬于套期保值，執(zhí)行的是套期保值會計準(zhǔn)則；如果是投機(jī)的，則應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。 [答疑編號 3756020204] 『正確答案』 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 112 應(yīng)收利息 3 投資收益 2 貸：銀行存款 117 （ 2） 1月 10日收到 2020年下半年的利息 3萬元 [答疑編號 3756020205] 『正確答案』 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3 （ 3） 3月 31日，該債券公允價值為 122萬元 [答疑編號 3756020206] 『正確答案』 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 10（ 122－ 112） 貸：公允價值變動損益 10 （ 4） 3月 31日，按債券票面利率計算利息 [答疑編號 3756020207] 『正確答案』 借：應(yīng)收 利息 （ 1006%3/12 ） 貸：投資收益 （ 5） 6月 30日，該債券公允價值為 98萬元。 計算分析題】甲上市公司按季計提利息。 201 年末按票面利率 3%收到利息。 [答疑編號 3756020202] 『正確答案』 A 『答案解析』 2020年 12月 31日的賬面價值＝ 5011 ＝ 550（萬元），具體相關(guān)分錄如下： 2020年 3月 30日，購入股票時： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 600 投資收益 10 貸：銀行存款 610 2020年 5月 22日，發(fā)放現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 25 貸：投資收益 25 2020年 12月 31日 借：公允價值變動損益 50 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 50 綜上， 2020年 12月 31日的賬面價值＝ 600－ 50＝ 550（萬元）。 單項選擇題】某股份有限公司于 2020年 3月 30日，以每股 12元的價格購入某上市公司股票 50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購 買該股票支付手續(xù)費(fèi)等 10萬元。 【例題 1 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 或相反。 注意： 四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計入當(dāng)期損益的，后面三類都是要計入其自身的入賬價值。 注意： ◢ 不能隨意將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （ 3）屬于 衍生工具 。 第二個內(nèi)容名稱很長，不便于單獨設(shè)置賬戶，所以也通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。 ◢ 第一類金融資產(chǎn)和后面的三類不能夠相互重分類；后面的三類之間也不能隨意重分類。 ● 主要內(nèi)容講解 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類 ● 定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。 【例題 9 [答疑編號 3756010206] 『正確答案』 B 『答案解析』選項 B，屬于會計要素計量屬 性，不屬于會計信息質(zhì)量要求。 ： 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 [答疑編號 3756010205] 『正確答案』 CE 『答案解析』選項 A，出租無形資產(chǎn)取得的收益計入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ，屬于收入的范疇，不是利得；選項 B，計入 “ 資本公積 — 資本（股本）溢價 ” 中，也不是利得；選項 D，要區(qū)分換出的是什么資產(chǎn)，如果換出的是庫存商品，公允價值計入 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” ，賬面價值計入 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” ，公允價值和賬面價值的差額就不是利得，如果換出的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值高于賬面價值的差額計入營業(yè)外收入，屬于利得。 ，將待處理財產(chǎn)損失予以轉(zhuǎn)銷 ，將其賬面價值一次轉(zhuǎn)入損益 ，將其賬面價值一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出 [答疑編號 3756010204] 『正確答案』 ABCDE 『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 六、利潤 ：是指企 業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 ： （ 1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng) 很可能 流入企業(yè)； （ 2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少； （ 3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。 ：取決于資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)條件。 ： （ 1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的 現(xiàn)時義務(wù) ：該現(xiàn)時義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)； （ 2） 負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ； （ 3） 負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。 包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。 考點三：會計要素及其確認(rèn) 一、資產(chǎn) ：是指過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的， 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 ，不確認(rèn)商品銷售收入 [答疑編號 3756010202] 『正確答案』 BCE 『答案解析』選項 A，體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性要求；選項 D與實質(zhì)重于形式?jīng)]有必然聯(lián)系。 多項選擇題】下列做法中，違背可比性會計信息質(zhì)量要求的有（ ）。 體現(xiàn)：固定資產(chǎn)的加速折舊、對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段支出計入當(dāng)期損益、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)等。 同時，謹(jǐn)慎性違背了準(zhǔn)則規(guī)定的其他信息質(zhì)量要求。 謹(jǐn)慎性要求并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備 ，即不能人為地低估資產(chǎn)。衡量信息是否具有重要性，關(guān)鍵看其是否導(dǎo)致 決策上的差別 ，如果有差別則視為具有重要性。 這里的 “ 實質(zhì) ” 強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)， “ 形式 ” 強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式，即 經(jīng)濟(jì)實質(zhì)要重于法律形式 ，要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。 可靠性要求會計信 息要保持完整和中立。 【例題 1 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。 （ 2）某些影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，往往難以用貨幣來計量 比如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等。 我國境內(nèi)的企業(yè)，其會計核算通常以人民幣為記賬本位幣。 為了在持續(xù)不斷的經(jīng)營過程中對投資者、經(jīng)營者的決策提供有用的信息，就要將持續(xù)不斷的經(jīng)營期間劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，這個劃分是人為假定的。 如獨立核算的事業(yè)部、分公司；合并報表的企業(yè)集團(tuán)等。第一章 總 論 近年考情分析：本章近年主要以客觀性試題出現(xiàn)，所占分值在 1分左右。 法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。采用歷史成本計價、在歷史成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用計提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的。 會計確認(rèn)、計量和報告以貨幣計量，貨幣是商品的一般等價物，不使用其他計量單位。 發(fā)生劇烈的通貨膨脹（幣值不穩(wěn)定）要啟動通貨膨脹會計或物價變動會計 。即以權(quán)責(zé)關(guān)系而不以現(xiàn)金收付為依據(jù)確認(rèn)收入和費(fèi)用等。這個缺陷可以通過現(xiàn)金流量表來彌補(bǔ)，現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。 考點二：會計信息質(zhì)量要求 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以 實際發(fā)生的 交易或事項為依據(jù)來進(jìn)行會計處理。 會計信息應(yīng)當(dāng)具有反饋價值和預(yù)測價值。 （ 2）橫向可比：不同企業(yè) 相同會計期間可比 要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行核算。 重要性需從項目的性質(zhì)和金額的大小兩個方面來判斷。 對交易或者事項的會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。但謹(jǐn)慎性的度如何把握？若明知計提 200萬元的壞賬準(zhǔn)備是比較合理的，企業(yè)卻計提了 400萬元的壞賬準(zhǔn)備，對外報出的報表中應(yīng)收賬款項目列示金額為 600萬元，這就低估了資產(chǎn)，屬于典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備。例如， 2020年南方證券出現(xiàn)問題時，其兩大并列第一的股東，上海汽車和首創(chuàng)股份，兩者投資額均為 ，投資額能不能收