【正文】 0 年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售 商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 計(jì)算分析題】 210 年 1月 1日，甲百貨公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。 ：在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款 扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值 的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。 單項(xiàng)選擇題】對(duì)于以建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（ BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施業(yè)務(wù)，在建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用，應(yīng)依據(jù)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是（ ）。 。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。 BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn) （ 1）兩個(gè)階段： ● 建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) —— 建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。 合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。電梯的成本為 560 000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi) 12 000元，均為安裝人員薪酬。 [答疑編號(hào) 3756110209] 『正確答案』 D 『答案解析』甲公司 2020年對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入＝ （ 1＋ 17%）＝ 15（萬元） （三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù) 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)（如銷售設(shè)備的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作等）： —— 應(yīng)將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理； ，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的 —— 應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。2020年 12月 31日 ，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格。則甲公司2020年末對(duì)此項(xiàng)維修合 同應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（ ）。合同規(guī)定，該維修總價(jià)款為 （含增值稅額），合同期為 6個(gè)月。至 208 年 2月 28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本 15 000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。 （ 280 000＋ 120 000） 100% ＝ 70% ●207 年 12月 31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝ 600 00070% － 0＝ 420 000（元） ●207 年 12月 31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本＝（ 280 000＋ 120 000） 70% － 0＝ 280 000（元） （ 2）賬務(wù)處理： ① 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本 280 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 280 000 ② 預(yù)收勞務(wù)款時(shí)： 借：銀行存款 440 000 貸：預(yù)收賬款 440 000 ③207 年 12月 31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)： 借：預(yù)收賬款 420 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 420 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280 000 貸：勞務(wù)成本 280 000 【例題 17 【例題 16 ● 本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入 本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的收入 ● 本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本 本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用 （二）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì) —— 按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。如何處理？ [答疑編號(hào) 3756110205] 『正確答案 』 借：銀行存款 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫存商品 120 000 借：庫存商品 20 000（ 45 000 ） 貸：銀行存款 20 000 三、提供勞務(wù)收入 （一）在資產(chǎn)負(fù)債表日， 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 計(jì)的條件（同時(shí)滿足） （ 1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （ 2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 3） 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； （ 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ） 。 ② 如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的 情況一：有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。5 ）萬元。該批商品成本為80萬元；商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。將回購價(jià)大于售價(jià)的差額按月計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 ● 回購商品： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 借：其 他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 同時(shí)：借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 注意：有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)， A產(chǎn)品包退的占 4%，包換的占 6%，包修的占 10%。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健 身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。 計(jì)算分析題】（教材【例 11－ 6】）甲公司是一家健身器材銷售公司。 根據(jù)表 11— 1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 205 年 1月 1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫存商品 15 600 000 （ 2） 205 年 12月 31日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800 （ 3） 206 年 12月 31日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 052 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 052 200 （ 4） 207 年 12月 31日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 818 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818 500 （ 5） 208 年 12月 31日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 566 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566 200 （ 6） 209 年 12月 31日收取貨款和增值稅額時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294 300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294 300 （ 4）附有銷售退回條件的銷售 ① 如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債 —— 通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 [答疑編號(hào) 3756110110] 『正確答案』 根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為 1 600萬元。 計(jì)算分析題】（教材【例 11－ 5】） 205 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為 2 000萬元，分 5次于每年 12 月 31日等額收取。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ● 分期收款時(shí)： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 此外，涉及到的增值稅的處理要看題目中的條件。 ● 分期預(yù)收款時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收 賬款 ● 交付商品時(shí)： 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 （ 3）分期收款銷售商品 ● 企業(yè)分期收款銷售商品（通常為超過 3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。甲公司收到丙 公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。 委托方的會(huì)計(jì)處理 ① 交付委托代銷商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 ② 收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng) 稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 ③ 手續(xù)費(fèi)的處理： 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 ④ 收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【例題 9 ： 7種業(yè)務(wù)（重點(diǎn)掌握） （ 1）代銷商品 ① 視同買斷： 情況一：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則委托方在發(fā)出商品時(shí)就符合銷售商品收入確認(rèn)條件，委托方應(yīng)發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。該批商品成本為 26 000元。 （ 1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記 “ 庫存商品 ” ，貸記 “ 發(fā)出商品 ” ； （ 2）對(duì)于已確 認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的 —— 企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售成本。甲企業(yè)于 8月 23日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（ ）元。 單項(xiàng)選擇題】 甲企業(yè)銷售 A 產(chǎn)品每件 500元 ，若客戶購買 100件 （含 100件）以上可得到 10%的商業(yè)折扣。 【例題 4 （ 1）商業(yè)折扣 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難（不滿足相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)），但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)的關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)，假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 （二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款加應(yīng)收取的增值稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 注意：托收承付 —— 通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的除外。所以正確答案是 BE。 如果銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 收入的金額能夠可靠的計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。 ④ 銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，企業(yè)應(yīng)在退貨期期滿時(shí)確認(rèn)商品銷售收入。 ① 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)， 因而仍負(fù)有責(zé)任。按企業(yè)從事日?；顒?dòng)性質(zhì)，可分為銷售商品收入，提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入；按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 近年考情分析： 本章是非常重要的一章，且內(nèi)容比較多，考試中各種題型均可能出現(xiàn)，而且很可能與 “ 利潤(rùn)表、前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng) ” 等其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出題。 第一節(jié) 收 入 一、收入的定義及其分類 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投 入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （ 3）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨