【正文】 A about The Peer Review Program5) Specified Annual Procedures for Firms With More Than 500 SEC Audit Clients6) 2002 Enhanced Peer Review Procedures For Firms With 500 or Fewer SEC Clients7) Review of The Effect of Significant Increases in New Clients and Experienced Personal（本文由監(jiān)管部張瑩執(zhí)筆。這些措施會在一定程度上增加同業(yè)復(fù)核對事務(wù)所的影響力和權(quán)威性。因此本次修訂加大了對事務(wù)所責任的限定，包括要求事務(wù)所對是否存在違法行為進行書面聲明，增加對事務(wù)所及個人職業(yè)勝任能力的評價。25年來，美國注冊會計師協(xié)會的同業(yè)復(fù)核制度一直致力于確保整個行業(yè)的高水平執(zhí)業(yè)質(zhì)量，但是安然事件引起的巨大變革，促使美國注冊會計師協(xié)會意識到，同業(yè)復(fù)核制度設(shè)計具有其自身的局限性。從形式上來看，在所有可能增加保護公眾利益條款的地方，美國注冊會計師協(xié)會毫不吝嗇。本次修訂的兩個基本出發(fā)點是：1） 適應(yīng)整個社會的需求，增加對公眾利益的保護性條款。從上述修訂意見可以發(fā)現(xiàn)，AICPA仍然堅持繼續(xù)實施同業(yè)復(fù)核制度，所作的修訂不過是對細節(jié)問題的修修補補。 受當前形勢的影響，委員會特別對公開披露系統(tǒng)復(fù)核檔案資料的可行性進行了重點評估。委員會還特別強調(diào)，這里所指的復(fù)核人員不僅僅包括一般性的復(fù)核小組成員，也包括各州及美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)復(fù)核委員會成員。 有效評估同業(yè)復(fù)核人員的業(yè)績是確保復(fù)核質(zhì)量的關(guān)鍵因素。除非事務(wù)所完全采取不合作態(tài)度，否則不應(yīng)當取消相關(guān)資格。 以往對于在復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的嚴重問題，美國注冊會計師協(xié)會可能采取的自律措施包括：取消事務(wù)所參與同業(yè)復(fù)核項目的注冊，直至取消美國注冊會計師協(xié)會會員資格。 對于在復(fù)核過程中出現(xiàn)的復(fù)核人員與被復(fù)核事務(wù)所之間的紛爭，復(fù)核委員會進一步明確了處理的原則及程序，包括涉及違背職業(yè)準則的處理，以及可能導(dǎo)致出具非標意見復(fù)核報告的情形等。其主要的立足點在于使復(fù)核報告更為易于理解，更好地體現(xiàn)維護公眾利益的特點。 相對于系統(tǒng)復(fù)核而言，原有的業(yè)務(wù)復(fù)核涉及的范圍和內(nèi)容都有限，但是復(fù)核委員會仍然對業(yè)務(wù)復(fù)核的效果進行了嚴格的評估，并建議采取更為全面的風險基礎(chǔ)復(fù)核程序，從而確保業(yè)務(wù)復(fù)核的效果。這些規(guī)定有助于被復(fù)核事務(wù)所提前準備好復(fù)核需要的有關(guān)文檔資料及人員安排；而限制增加抽查的業(yè)務(wù)數(shù)量也不會增加復(fù)核小組的負擔。 復(fù)核委員會重點考察了可能影響及時通知被復(fù)核事務(wù)所業(yè)務(wù)清單的因素，包括事務(wù)所的權(quán)利、義務(wù)，以及接受復(fù)核的業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部完成等。如果被復(fù)核事務(wù)所正在接受美國注冊會計師協(xié)會紀律委員會所要求的自查，則可以作為例外情況處理。復(fù)核委員會特別要求，被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當向復(fù)核人員說明復(fù)核之前三年內(nèi)事務(wù)所接受的各種類型監(jiān)督檢查的結(jié)果。因此無法抽取必要的業(yè)務(wù)類型，或者無法按照有關(guān)指南的要求抽取業(yè)務(wù)，都將被視為違背準則規(guī)定。 未達標的含義是指業(yè)務(wù)質(zhì)量存在明顯不足或綜合而言有所不足，1）對于正確理解財務(wù)報告構(gòu)成重大影響；2）忽略了職業(yè)準則所要求的重要會計、審計或鑒證程序。雖然準則規(guī)定事務(wù)所可以根據(jù)其所面臨的特定環(huán)境確定職業(yè)勝任能力的具體要求，但是由于提供各種特殊類型的業(yè)務(wù)服務(wù)往往都要求具備相應(yīng)的經(jīng)驗方面的限制，因此將有關(guān)職業(yè)勝任能力的要求列入同業(yè)復(fù)核的目標。 前文在對同業(yè)復(fù)核制度的概述中已經(jīng)提到同業(yè)復(fù)核的主要目的包括，1）被復(fù)核事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制體系符合AICPA制訂的質(zhì)量控制準則的要求；2）被復(fù)核事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度與程序得以切實執(zhí)行，從而確保事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中的所有重大方面都能夠符合職業(yè)準則的要求。復(fù)核委員會還提出，擔任復(fù)核小組復(fù)核人員所在的事務(wù)所必須在三年六個月內(nèi)接受過系統(tǒng)復(fù)核或業(yè)務(wù)復(fù)核，并且如果復(fù)核人員是事務(wù)所的合伙人，那么其所在事務(wù)所收到的同業(yè)復(fù)核報告意見類型必須是標準無保留意見。 根據(jù)本次修訂建議，只參加業(yè)務(wù)復(fù)核或報告復(fù)核的事務(wù)所一旦承接了屬于系統(tǒng)復(fù)核范圍的業(yè)務(wù)就必須在18個月之內(nèi)或者下一個復(fù)核日期之前進行必要的系統(tǒng)復(fù)核。參加復(fù)核的事務(wù)所必須向同業(yè)復(fù)核人員提供如下書面申明：1） 事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中嚴格遵守了政府有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；2） 事務(wù)所已經(jīng)向復(fù)核人員提供了詳細完整的業(yè)務(wù)清單。根據(jù)AICPA公布的有關(guān)文件，本次修訂的主要內(nèi)容涉及原有同業(yè)復(fù)核實施及報告制度準則的方方面面，旨在不斷強化同業(yè)復(fù)核的質(zhì)量水平，從而為維護公眾利益提供合理保證。經(jīng)過嚴格的評估，攻關(guān)小組針對如何強化同業(yè)復(fù)核提出了細致的修訂建議和意見。第三部分 美國注冊會計師協(xié)會對同業(yè)復(fù)核制度的革新建議從1998年開始，即在安然事件發(fā)生之前，AICPA的同業(yè)復(fù)核委員會（Peer Review Board）就成立了專門的攻關(guān)小組對同業(yè)復(fù)核制度涉及的系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核和報告復(fù)核的實施效果和效率分別進行評估。制度本身的幫助教育定位通過各種制度細節(jié)加以全面規(guī)范，進而體現(xiàn)出制度設(shè)計的精髓。所有參加同業(yè)復(fù)核的事務(wù)所都可以在AICPA的網(wǎng)站上獲取有關(guān)復(fù)核人員或事務(wù)所的公開信息。被復(fù)核事務(wù)所可以根據(jù)自己的實際情況，選擇合適的復(fù)核人員和事務(wù)所，并確認其勝任能力。按照AICPA的規(guī)定，所有的同業(yè)復(fù)核均由被復(fù)核事務(wù)所付費，并將同業(yè)復(fù)核視為一種會計審計服務(wù)業(yè)務(wù)，所以被復(fù)核事務(wù)所有權(quán)選擇對其實施復(fù)核的人員或事務(wù)所。從事務(wù)所的角度而言，可以通過及早準備有關(guān)資料，協(xié)商確定具體復(fù)核方式等途徑盡量降低復(fù)核成本。被復(fù)核事務(wù)所需要在參加同業(yè)復(fù)核當年支付上述費用，除此之外事務(wù)所每年還應(yīng)向負責復(fù)核工作的州注冊會計師協(xié)會支付維持其運營的基本費用。而間接成本主要依賴于事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)是否完善。為了配合準則的具體執(zhí)行，美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)復(fù)核委員會還制訂了準則的執(zhí)行細則，以及事務(wù)所操作指南。技術(shù)復(fù)核人員的資格要求如下：；；；。美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)復(fù)核委員會將根據(jù)情況確定是否禁止該事務(wù)所參加同業(yè)復(fù)核，或是采取其他措施。負責組織復(fù)核工作的各州委員會以及美國注冊會計師協(xié)會的有關(guān)人員都有權(quán)對復(fù)核人員的工作進行評估，在發(fā)現(xiàn)重大問題的情況下，可以要求復(fù)核人員采取下述必要的改進措施：；，有關(guān)費用由復(fù)核人員所在事務(wù)所承擔；，首先提交現(xiàn)有復(fù)核工作的所有復(fù)核報告、管理建議書以及其他文件；，首先接受委員會指定的有經(jīng)驗人士的評估和指導(dǎo)。有關(guān)終止被復(fù)核事務(wù)所注冊資格的處罰決定必須按AICPA的規(guī)定進行公告。如果委員會決定終止被復(fù)核事務(wù)所參加同業(yè)復(fù)核的注冊資格，被復(fù)核事務(wù)所將有權(quán)向美國注冊會計師協(xié)會的聯(lián)合懲戒委員會（Joint Trial Board）提出對聽證結(jié)論進行復(fù)核。在這種情況下，同業(yè)復(fù)核委員會將啟動聽證（hearing panel）程序，確定是否終止被復(fù)核事務(wù)所的注冊或者采取其他必要的措施。委員會通過對技術(shù)復(fù)核人員工作進行監(jiān)督，確定是否依賴技術(shù)復(fù)核人員的建議接受最終復(fù)核報告。2） 報告復(fù)核報告評估對報告復(fù)核報告實施評估的是由委員會指定，能夠代表委員會發(fā)表意見的技術(shù)復(fù)核人員。如果委員會經(jīng)過評估認為，無需對有關(guān)報告進行修訂則可以正式通知被復(fù)核事務(wù)所，有關(guān)復(fù)核報告已經(jīng)被委員會正式接受，承認其結(jié)果。e. 確保所有事務(wù)所及時參加同業(yè)復(fù)核，并跟蹤有關(guān)整改措施的實施情況；1） 系統(tǒng)復(fù)核與業(yè)務(wù)復(fù)核報告評估對于系統(tǒng)復(fù)核和業(yè)務(wù)復(fù)核報告，委員會應(yīng)當按照準則要求對復(fù)核報告進行評估，并可要求對復(fù)核報告進行必要的修訂。負責同業(yè)復(fù)核工作的州注冊會計師協(xié)會組織根據(jù)需要成立必要的委員會對同業(yè)復(fù)核工作進行評估。六、 同業(yè)復(fù)核報告結(jié)果的處理程序在將有關(guān)復(fù)核報告及管理建議書提交負責復(fù)核工作的委員會評估之前，被復(fù)核事務(wù)所無權(quán)公開其復(fù)核報告的最終結(jié)論。復(fù)核報告應(yīng)當以復(fù)核事務(wù)所或復(fù)核小組成員所在事務(wù)所的名義簽發(fā)；其他方式的復(fù)核報告應(yīng)當以負責復(fù)核工作的州注冊會計師協(xié)會組織名義簽發(fā)。3）復(fù)核人員在撰寫最終復(fù)核報告之前，必須與被復(fù)核事務(wù)所進行充分溝通。復(fù)核人員除了應(yīng)當對上述資料進行復(fù)核，還應(yīng)當閱讀被復(fù)核事務(wù)所提供的有關(guān)聲明文件，以及前一復(fù)核年度的復(fù)核報告，管理建議書和事務(wù)所反饋意見。具體而言，抽取業(yè)務(wù)應(yīng)遵循以下基本原則：，或非合伙人都應(yīng)當有一項業(yè)務(wù)被抽?。?，至少應(yīng)當抽取兩項業(yè)務(wù)。相對于系統(tǒng)復(fù)核和業(yè)務(wù)復(fù)核，報告復(fù)核的內(nèi)容比較簡單，流程更為簡化，只是關(guān)注重點有所不同：1）抽取業(yè)務(wù)的原則對于報告復(fù)核而言，抽取業(yè)務(wù)和確定復(fù)核年度所遵循的基本原則與系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核一致。復(fù)核人員需要對被復(fù)核事務(wù)所的各項復(fù)核業(yè)務(wù)是否在所有重大方面遵循執(zhí)業(yè)準則的要求提出意見和建議。對于因被復(fù)核事務(wù)所與復(fù)核小組職業(yè)判斷差異造成的分歧，被復(fù)核事務(wù)所可以向負責復(fù)核工作的州注冊會計師協(xié)會組織提交申訴理由。管理建議書的主要內(nèi)容包括：；，并不影響復(fù)核報告的意見類型；；；e. 為了維護公眾利益應(yīng)當關(guān)注的共性問題與建議。出具否定意見的情形包括：由于業(yè)務(wù)復(fù)核的目的并非對被復(fù)核事務(wù)所整體發(fā)表意見，因此，一旦復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)所有被復(fù)核的業(yè)務(wù)都是違背職業(yè)準則的情形，就應(yīng)立即出具否定意見報告，而無需擴大復(fù)核范圍，追加其他復(fù)核程序。出具保留意見的情形包括：（GAAP），或者其他編報基礎(chǔ)準則，從而嚴重誤導(dǎo)報告使用者。1） 業(yè)務(wù)復(fù)核報告的主要內(nèi)容業(yè)務(wù)復(fù)核報告的主要內(nèi)容包括：；，明確業(yè)務(wù)復(fù)核并不對被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)發(fā)表意見；，并詳細說明其性質(zhì)；；；；；。業(yè)務(wù)復(fù)核人員應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)復(fù)核的情況撰寫業(yè)務(wù)復(fù)核報告以及必要的管理建議書，并以復(fù)核事務(wù)所或聯(lián)合復(fù)核小組人員所在事務(wù)所的名義，在現(xiàn)場復(fù)核結(jié)束后30天，向被復(fù)核事務(wù)所提交業(yè)務(wù)復(fù)核報告。但是，復(fù)核人員必須關(guān)注那些可能導(dǎo)致被復(fù)核的業(yè)務(wù)違反有關(guān)準則規(guī)定的因素。復(fù)核人員除了應(yīng)當對上述資料進行復(fù)核，還應(yīng)當閱讀被復(fù)核事務(wù)所的所有聲明文件，以及前一復(fù)核年度的復(fù)核報告，管理建議書和事務(wù)所反饋意見。（非合伙人）的業(yè)務(wù)都應(yīng)當被抽??；，至少應(yīng)當抽取兩項業(yè)務(wù)。無論是哪種類型的會計鑒證服務(wù)，都應(yīng)當選擇被復(fù)核年度已經(jīng)完成的近期業(yè)務(wù)加以復(fù)核。對于符合參加業(yè)務(wù)復(fù)核條件的被復(fù)核事務(wù)所而言，也可以選擇參加系統(tǒng)復(fù)核。四、 業(yè)務(wù)復(fù)核概述業(yè)務(wù)復(fù)核的目標是合理確保復(fù)核人員對被復(fù)核事務(wù)所的下述情況提供有限保證：1） 被復(fù)核的會計、鑒證業(yè)務(wù)在所有重大方面都符合職業(yè)準則的要求；2） 被復(fù)核事務(wù)所的有關(guān)文檔在所有重大方面符合SSARS和SSAEs的要求。但是由于針對抽取業(yè)務(wù)的復(fù)核沒有發(fā)現(xiàn)重大錯漏，因此只能在管理建議書中說明有關(guān)建議。3） 制度設(shè)計錯漏有時候，復(fù)核人員針對各項具體業(yè)務(wù)的復(fù)核發(fā)現(xiàn)較少的錯漏，但是卻有理由相信被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)設(shè)計存在重大失誤，需要加以改進。對于復(fù)核人員而言，在確認了出現(xiàn)錯漏的性質(zhì)和重要性水平之后，必須明確造成錯漏的制度原因。2） 錯漏的基本模式及出現(xiàn)頻率 除了要考慮出現(xiàn)錯漏的性質(zhì)及重