【正文】 不熟悉該行業(yè)，沒有進行專門的培訓或獲取行業(yè)咨詢幫助造成的錯漏；，包括因被復核事務所未充分獲取相關法規(guī)、準則方面的知識造成的錯漏；；；。對于因個人原因造成的偶然性錯漏不應直接出具保留意見或者否定意見。也就是說，是否因為被復核事務所質量控制措施和程序設計本身的原因造成重大錯漏。對于在系統(tǒng)運行過程中職員個人的原因造成偶然性失誤，不應直接出具保留意見或者否定意見。在這種情況下，復核人員應當可以合理推定在某些情況下，被復核事務所的質量控制系統(tǒng)可能無法為事務所嚴格遵循職業(yè)準則提供合理的保證。在復核過程中，系統(tǒng)復核人員必須熟悉質量控制系統(tǒng)的各個要素，并依據(jù)自己的職業(yè)判斷，在收集有效充分復核證據(jù)的基礎之上，形成恰當?shù)膹秃艘庖姟蟾鎻秃说哪繕伺c系統(tǒng)復核完全不同。業(yè)務復核的基本流程與系統(tǒng)復核類似，但是由于業(yè)務復核不需要對被復核事務所的整體質量控制系統(tǒng)發(fā)表評價意見，因此流程相對簡化，與系統(tǒng)復核相比，業(yè)務復核重點關注的內容有所不同：1） 業(yè)務的抽取原則對于業(yè)務復核而言，抽取業(yè)務和確定復核年度所遵循的基本原則與系統(tǒng)復核一致。具體而言，抽取業(yè)務應遵循以下基本原則：：歷史財務報表復核業(yè)務；應進行充分披露的歷史財務報表編制業(yè)務；不需進行充分披露的歷史財務報表編制業(yè)務；鑒證業(yè)務。2） 復核內容被復核事務所應當就被抽取的業(yè)務，提供下列書面文件：財務報告；相關財務信息；被復核事務所背景信息（必須隱藏客戶名稱）；被復核事務所關于所有業(yè)務均遵循SSARS和SSAEs要求的聲明。由于業(yè)務復核不需要對被復核事務所的質量控制系統(tǒng)發(fā)表評價意見，因此業(yè)務復核不應包括對被復核事務所的組織形式和人事政策的復核，也不需要與被復核事務所的有關人員進行面談。3）復核人員在撰寫最終復核報告之前，必須與被復核事務所進行充分溝通。被復核事務所如對復核報告及管理建議書中提出的問題存有異議，可以向州CPA組織提交書面反饋意見，并附復核報告和管理建議書副本。根據(jù)業(yè)務復核的實際情況，業(yè)務復核報告的意見類型包括：標準無保留、保留意見和否定意見。例如大額應收賬款無法回收，卻未計提壞賬備抵；；c. 可能引起誤導的鑒證業(yè)務報告；。2） 管理建議書的主要內容如果復核過程中發(fā)現(xiàn)的錯漏并非重大，但復核人員確信改進這些錯漏對于改進被復核事務所的質量控制程序和措施具有積極意義，則應撰寫管理建議書，對以上情況進行說明。3） 反饋意見的主要內容 被復核事務所在收到復核報告以及管理建議書之后，應當針對其中提出的問題發(fā)表自己的看法，以及可能采取的糾正措施（包括時間安排），形成書面反饋意見后提交負責系統(tǒng)復核的州CPA同業(yè)復核委員會。五、 報告復核概述報告復核的主要目標是幫助被復核事務所強化那些不需要充分披露的報表編制業(yè)務的執(zhí)業(yè)質量。復核報告復核條件的被復核事務所也可以選擇參加更高級別的業(yè)務復核或系統(tǒng)復核。抽取的業(yè)務應當是被復核年度內已經(jīng)完成的業(yè)務。2）復核內容被復核事務所應當就被抽取的業(yè)務，提供下列書面文件：財務報告；相關財務信息；被復核事務所背景信息（必須隱藏客戶名稱）；被復核事務所關于所有業(yè)務均遵循SSARS和SSAEs要求的聲明。由于業(yè)務復核不需要對被復核事務所的質量控制系統(tǒng)發(fā)表評價意見，因此業(yè)務復核不應包括對被復核事務所的組織形式和人事政策的復核，也不需要與被復核事務所的有關人員進行面談。報告復核報告的內容包括：；，明確報告復核并不對被復核事務所的質量控制系統(tǒng)發(fā)表意見；；；，現(xiàn)階段仍具有意義的建議；報告復核報告的簽署日期為復核程序完成日。對于報告復核而言，在簽發(fā)最終報告之前，復核人員應當與被復核事務所就所有問題和建議進行充分溝通，達成一致意見，被復核事務所應當表示接受所有的建議和整改措施，并由被復核事務所委派的人員在復核報告中簽字。AICPA的有關委員會也不得在此之前公布復核結果，只能在必要的情況下，公布下列信息：；；；。委員會的成員應保持獨立性，不得與被復核事務所存在利益關系或利益沖突，委員會的主要職責包括：；，包括評估被復核事務所采取的或者著手進行的整改措施是否恰當；、補救性措施；。所有這些修訂都必須建立在事務所合作和相互信任的基礎之上，采取的措施必須是改進性建議。如果委員會還需要提出追加建議，被復核事務所應書面同意接受這些追加措施，委員會方可正式承認復核結論。技術復核人員依據(jù)準則的要求對報告復核的最終報告進行評估，然后提交委員會承認最終結果。在極少的情況下，會出現(xiàn)負責復核工作的委員會成員與復核人員或者被復核事務所之間存在分歧，并且無法通過協(xié)商改進措施加以解決的情形。如果被復核事務所對發(fā)現(xiàn)的問題屬于屢教不改，或者拒絕對重大錯漏進行改正，則將被視為拒絕合作。懲戒委員會有權確認或者減輕有關結果的嚴重性結論，但無權加重其嚴重性。七、 同業(yè)復核委員會規(guī)范復核人員必須按時參加同業(yè)復核工作，包括完成現(xiàn)場復核工作，提交報告，也包括委員會要求的其他后續(xù)工作。 如果復核人員拒絕接受上述措施，拒絕按照州委員會的要求修訂有關復核報告，或者工作業(yè)績很差，并且無法通過幫助教育的培訓手段加以改進，則州委員會有權要求美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)復核委員會禁止其參加有關同業(yè)復核工作。負責同業(yè)復核工作的州委員會成員必須具備下述資格：；；，并且滿足AICPA委員會規(guī)定的其他任職資格要求；同時準則還要求委員會成員，包括主席等，首先必須具備復核小組組長的資格要求。除了上述內容，同業(yè)復核準則還包括若干附件，對準則涉及的關鍵問題進行詳細規(guī)范，其中包括：獨立性要求；事務所責任；系統(tǒng)復核、業(yè)務復核以及報告復核報告及管理建議書的標準格式及指引等。其中準則中未涉及的其他關鍵內容包括：根據(jù)事務所的業(yè)務性質與規(guī)模不同，參加系統(tǒng)復核的事務所需要支付的直接費用成本為1500到3500美元，主要取決于。業(yè)務復核或報告復核的費用成本大致為400到900美元，主要取決于被復核業(yè)務的性質與規(guī)模。有的州還規(guī)定在復核年度，事務所必須支付復核工作的計劃和準備費用。同樣，AICPA也鼓勵那些同業(yè)復核報告類型為標準無保留意見的事務所積極參與同業(yè)復核工作，實施對其他事務所的復核，通過收取復核費用，平衡其在同業(yè)復核中的費用支出。美國注冊會計師協(xié)會還建立了同業(yè)復核人員數(shù)據(jù)庫，涵蓋所有符合資格條件的復核人員和事務所名單，包括名稱，地址，已經(jīng)參與的培訓課程，已經(jīng)參加的AICPA組織的監(jiān)管項目，以及擅長的審計領域。如果是委員會指定復核的方式，則將通過電腦程序自動選擇復核人員和事務所，選擇標準包括與被復核事務所同等規(guī)模，具備相應的行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗，以及與被復核事務所地理位置接近等因素。 美國注冊會計師行業(yè)推行同業(yè)復核制度歷經(jīng)二十多年，形成了一套成熟的運作機制，所涉及的內容包羅萬象。這里只是對其核心內容加以說明和介紹，詳細內容還將做進一步研究。評估的內容不僅包括法律法規(guī)變動的影響，更拓展到整個資本市場環(huán)境變動，并且廣泛聽取了來自各方的意見。同業(yè)復核委員接受了這些建議，并于2003年5月30日，正式就修訂同業(yè)復核準則公開征求意見。其主要內容匯總如下：一、提高同業(yè)復核質量水平方面的修訂 該部分的修訂內容主要是為了從制度上保證同業(yè)復核的質量水平，包括進一步明確同業(yè)復核各方的責任，同業(yè)復核的程序規(guī)范化，以及提高質量復核隊伍素質。以往在同業(yè)復核過程中，事務所應承擔的責任并未在準則中加以規(guī)范，本次修訂特別對此加以說明。這就限制那些能力較差的事務所在業(yè)務復核和報告復核的間隔期內承接上市公司審計或鑒證業(yè)務。 同業(yè)復核委員會特別關注不同類型同業(yè)復核方式的實際效果，經(jīng)過嚴格的評估，本次修訂建議取消系統(tǒng)復核中以往采取的委員會指定復核人員（CARTs）的方式，并對聯(lián)合復核的報告使用加以限制。 復核委員會特別強調，復核小組必須收集所有相關的同業(yè)復核資料，并對有關復核資料的保留時限進一步嚴格要求和規(guī)范化。 復核委員會再次強調，復核人員特別是復核小組的負責人員不僅要具備審計和會計標準方面的知識，還必須通曉事務所內部控制與同業(yè)復核標準。在本次修訂中，再次對被復核事務所的職業(yè)勝任能力加以明確，對于勝任能力的要求主要是由于美國注冊會計師協(xié)會質量控制準則中規(guī)定，從事鑒證業(yè)務的負責合伙人必須具備專業(yè)勝任能力，即確保其從事會計、審計和其他鑒證業(yè)務的必要知識、技能和素質。復核委員會建議，在進一步修訂系統(tǒng)復核報告，使其更容易理解和使用的基礎上，必須強化對未達標業(yè)務的闡述。復核委員會認為，目前同業(yè)復核準則對于抽取業(yè)務和相關解釋是恰當?shù)?，并且符合公眾利益的要求。如果其他有關組織針對事務所的檢查過程，對于抽取業(yè)務有追加的要求，那么建議被復核事務所聘請外部注冊會計師協(xié)商解決。針對事務所可能因法律方面的問題拒絕某些特定業(yè)務接受復核，審計委員會也進行了周密的評估，并建議：發(fā)生這種情形也應被視為復核范圍受限，復核小組直接出具保留意見復核報告。復核委員會建議，需要接受復核的業(yè)務清單需在復核前兩周內告知被復核事務所，而且每次現(xiàn)場復核開始后必須在保證不擴大復核范圍的前提下，增加一項復核業(yè)務。復核委員會還特別強調，業(yè)務復核小組需要嚴格考查被復核事務所的風險評估情況與高風險業(yè)務領域，但是復核小組無權要求事務所更改有關報告。 復核委員會針對不同類型的復核報告以及管理建議書的效果和作用進行了充分的調研，并根據(jù)調查結果，提出了具體的修訂建議。復核委員會認為，同業(yè)復核的主旨在于通過對事務所的系統(tǒng)監(jiān)督和幫助確保事務所提供高質量的服務水平，因此，委員會建議今后更為關注事務所采取的整改措施。復核委員會建議增加針對復核人員的統(tǒng)一監(jiān)控程序，并針對存在的問題及時采取整改措施，委員會將追加有關具體措施，并列入同業(yè)復核準則。二、保護公眾利益條款的修訂。一方面，委員會認為目前系統(tǒng)復核報告的內容應當加以適當修訂，使之更容易理解，另一方面對于是否公開披露有關資料，委員會的態(tài)度有所保留，并公開征求各方的意見，尤其是細節(jié)問題的研究建議。委員會還就目前所使用的同業(yè)復核、系統(tǒng)復核、業(yè)務復核以及報告復核等名稱的恰當性公開征求意見。本次修訂的基本立足點在于，美國注冊會計師協(xié)會進一步強化了同業(yè)復核作為行業(yè)自律監(jiān)管方式的幫助和教育的定位，這也決定了美國注冊會計師協(xié)會對公開披露有關信息仍然持謹小慎微態(tài)度。為了適應保護公眾利益的要求，本次修訂增加了信息披露方面的條款，面向廣大公眾征求意見。2） 進一步限定同業(yè)復核的作用。主要表現(xiàn)在懲戒措施力度不足，由于體制的限制，充其量只能停止會員資格，并不涉及執(zhí)業(yè)資格。另外本次修訂大大強化了事務所必須與美國注冊會計師協(xié)會合作的責任，對于任何的不合作行為，包括限制同業(yè)復核的業(yè)務抽取，都將直接導致保留意見的復核報告。 參 考 文 獻1) Standards for Performing and Reporting on Peer Reviews2) Proposed AICPA Standards for Performing and Reporting on Peer Reviews3) AICPA Peer Reviewer’s Alert4) AICPA Q