【正文】 00至01:29:40強(qiáng)調(diào)遞延所得稅的確認(rèn)的相關(guān)細(xì)節(jié)問題。應(yīng)試指南第二十章313頁第2個(gè)計(jì)算及會計(jì)處理題，模擬試卷（四）綜合2都屬于相關(guān)知識點(diǎn)的演練。相關(guān)資料如下：（1）206年1月1日，甲公司以銀行存款ll乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。000萬元，其中股本為8000萬元、盈余公積為2400萬元。000萬元。500萬元，提取盈余公積250萬元。206年W公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件2萬元。206年12月3（3）W公司20X7年實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。207年W公司對外銷售A商品20件。要求：（1）編制甲公司購入W公司80％股權(quán)的會計(jì)分錄。（3）編制甲公司206年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。（5）編制甲公司207年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。240（30080％）貸：資本公積　　　40　　　　貸：存貨　　40　　借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20　　　　貸：未分配利潤――年初　　　　20借：營業(yè)成本　　　　　　4（2020/100）　　　　貸：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　4借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　4560　　貸：未分配利潤――年初　2560對分配股利的調(diào)整　　　借：投資收益　　1600　　　貸：長期股權(quán)投資　　1600對資本公積變動的調(diào)整借：長期股權(quán)投資　240　　貸：資本公積　　　240借：長期股權(quán)投資　2560　　少數(shù)股東損益　　　640　　未分配利潤――年初　320　　　　對所有者（或股東）的分配　　2000　　　本題考查企業(yè)合并以及合并抵銷分錄的編制問題。并且在模擬試題（四）綜合題3以及模擬試題五中都設(shè)置有類似的大題演練。四、綜合題本題型共32分。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”和“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月31日對外公布。000　　減：營業(yè)成本 95800　　管理費(fèi)用 10　　500　　資產(chǎn)減值損失 800　　加：公允價(jià)值變動收益 O　　　　投資收益 O二、營業(yè)利潤 9950000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款2X甲公司A產(chǎn)品的成本為4產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為4年實(shí)際利率為6％。000萬元。100萬元將所售B產(chǎn)品購回。550萬元。甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。8日，甲公司收到X公司支付的貨款。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試）為800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。X甲公司208年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款）。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬元。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺，銷售價(jià)格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個(gè)月內(nèi)對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。1日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬元。12月25日，丁會計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正：①經(jīng)董事會批準(zhǔn)，自207年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。甲公司1至11月份對該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用55貸：累計(jì)折舊55②207年2月1日，甲公司以1該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。260萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。800貸：銀行存款1舊F產(chǎn)品的收購價(jià)格為100萬元。甲公司已將差價(jià)款485萬元存入銀行。85借：主營業(yè)務(wù)成本350貸：庫存商品350借：原材料100貸：營業(yè)外收入100④207年11月1日，甲公司決定自208年1月1日起終止與1公司簽訂的廠房租賃合同。合同規(guī)定：甲公司從1公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自205年1月1日起至208年12月3甲公司對解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。5日，X公司就207年12月購入的E產(chǎn)品（見資料（2）③）存在的質(zhì)量問題，致函甲公司要求退貨。208年1月1同日，甲公司收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷售價(jià)格高于其賬面成本。K公司對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。該訴訟為甲公司因合同違約于207年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，207年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬元。000萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元，資產(chǎn)減值損失500萬元，公允價(jià)值變動收益30萬元，投資收益60萬元，營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出150萬元。②資料（3）①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計(jì)提，資料（3）②中提及的無形資產(chǎn)12月份的攤銷已正確處理。③本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）根據(jù)資料（2），編制甲公司207年12月份相關(guān)會計(jì)分錄。（3）指出資料（4）中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄）。參考答案：（1）①12月1日借：銀行存款850　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益2340　　　貸：其他應(yīng)付款2000　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340借：發(fā)出商品155012月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用25③借：應(yīng)收賬款1000　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本750　　貸：庫存商品10　　貸：應(yīng)收賬款600　　　貸：庫存商品600⑤借：勞務(wù)成本10借：應(yīng)收賬款10　　貸：勞務(wù)成本85　　　　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　500借：發(fā)出商品[（600－600/10）/4/1211－55]②借：累計(jì)攤銷100　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入50　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)收入170　　貸：其他應(yīng)付款750　　貸：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)成本750借：其他應(yīng)付款1160　　貸：銀行存款借：預(yù)收賬款借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外支出60　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債60（4）填列甲公司207年度利潤表相關(guān)項(xiàng)目的金額?？疾槭杖氲拇_認(rèn)、會計(jì)差錯(cuò)更正以及日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理問題。本題的考核點(diǎn)與應(yīng)試指南381頁第二題綜合題和454頁第3題類似，在模擬試卷（四）綜合模擬試卷（五）綜合2以及模擬試卷（六）綜合1中都有相應(yīng)知識點(diǎn)的設(shè)置和演練。（1）207年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股權(quán)的合同。購買丙公司60％股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②以丙公司207年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司207年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：丙公司資產(chǎn)負(fù)債表207年6月30日　　　　　　　　　　單位：萬元項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值資產(chǎn)： 貨幣資金 1400存貨 2000應(yīng)收賬款 3800固定資產(chǎn) 2800無形資產(chǎn) 1400資產(chǎn)合計(jì) 200 400負(fù)債和股東權(quán)益： 短期借款 800 800應(yīng)付賬款 1600長期借款 2000負(fù)債合計(jì) 4400股本 2000 盈余公積 　400 未分配利潤 1800 10假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。000萬元，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對價(jià)。800萬元，累計(jì)折舊為600萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為4600萬元，累計(jì)攤銷為400萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為3207年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費(fèi)用1④甲公司和乙公司均于207年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。（3）甲公司207年6月30日將購入丙公司60％股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：000 短期借款 4000 應(yīng)付賬款 10600 長期借款 66000固定資產(chǎn) 9000 股本 10000盈余公積 2000股東權(quán)益合計(jì) 29000 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)+ 49①207年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1②208年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1③207年7月1日至208年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項(xiàng)。950萬元的價(jià)格出售丙公司20％的股權(quán)。甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40％，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對丙公司的控制權(quán)。丙公司因當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬元。（6）其他有關(guān)資料：①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。要求：（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60％股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。（3）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（6）計(jì)算甲公司出售丙公司20％股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（8）計(jì)算209年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。參考答案：（1）甲公司購買丙公司60％股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫徺I股權(quán)時(shí)甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。借：長期股權(quán)投資7200　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400　　貸：固定資產(chǎn)　2600　　　　銀行存款　　　2000　　資本公積6200　　盈余公積（6）出售20％股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的損益＝2950－72001/3＝550（萬元）。2950　　貸：長期股權(quán)投資2400　　　　投資收益550（7）40％股權(quán)的初始投資成本＝7200－2400＝4800萬元。甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝800/240％＝160（萬元）。甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝130040％＝520（萬元）。借：長期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整）680　　貸：盈余公積　　　　　68　　　　利潤分配――未分配利潤　　　　　　　　甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝40040％＝160（萬元）。借：長期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整）160――丙公司（其他權(quán)益變動）80　　貸：投資收益80試題點(diǎn)評：考查非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的處理、企業(yè)合并的處理、合并抵銷分錄的編制以及長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計(jì)處理問題。應(yīng)試指南426頁第5題、模擬試卷（二）計(jì)算題模擬試卷（二）綜合題模擬試卷（三）計(jì)算題1以及模擬試卷（四）計(jì)算題2都屬于相關(guān)知識點(diǎn)的