【正文】 九條規(guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。 會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！蹲C券法》第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款?！? 第二百二十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款?！? 第二百二十五條規(guī)定：“上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機構(gòu)、證券服務(wù)機構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。” 3．《公司法》的規(guī)定。 承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較嚴重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照?！? 4．《刑法》的規(guī)定。” 二、相關(guān)司法解釋 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計師事務(wù)所的民事責(zé)任問題引起社會各界的關(guān)注。其后，又陸續(xù)發(fā)布了五個關(guān)于會計師事務(wù)所民事責(zé)任的司法解釋，為人民法院正確審理涉及會計師事務(wù)所民事責(zé)任案件提供了重要的法律適用依據(jù)。《司法解釋》的主要內(nèi)容如下。 其中，維護公眾投資者等利害關(guān)系人利益的保障措施主要包括：(1)侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的原因，不僅包括驗資業(yè)務(wù)，而且包括《注冊會計師法》第十四條規(guī)定的財務(wù)報表、企業(yè)合并、分立以及清算中的審計業(yè)務(wù)；(2)明確利害關(guān)系人的范圍；(3)統(tǒng)一過錯推定原則和舉證責(zé)任倒置分配模式；(4)規(guī)定會計師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任的情形，以及會計師事務(wù)所和分支機構(gòu)關(guān)系方面。防止濫訴；(3)認定過錯責(zé)任的具體操作規(guī)則即過錯認定指引，以便準確認定會計師事務(wù)所的民事責(zé)任；(4)完善不承擔(dān)責(zé)任和減輕責(zé)任的事由，實現(xiàn)損失的公平負擔(dān)。 會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。 利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟?！? (四)關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定 《司法解釋》第四條規(guī)定：“會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外?！? 會計師事務(wù)所侵權(quán)民事責(zé)任的歸責(zé)原則和舉證責(zé)任的分配問題，是《司法解釋》中的兩個關(guān)鍵問題。 (五)關(guān)于會計師事務(wù)所與被審計單位的連帶責(zé)任的規(guī)定 《司法解釋》第五條規(guī)定：“注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶責(zé)任：(一)與被審計單位惡意串通；(二)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；(三)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告；(四)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；(五)明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明；(六)被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕?！? (六)關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定 《司法解釋》第六條規(guī)定：“會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。” (七)關(guān)于抗辯事由的規(guī)定 《司法解釋》第七條規(guī)定：“會計師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：(一)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；(二)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；(三)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；(四)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金；(五)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。根據(jù)《司法解釋》的規(guī)定，在會計師事務(wù)所可以提出抗辯，并能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任?！? (九)關(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定 《司法解釋》第九條規(guī)定：“會計師事務(wù)所在報告中注明‘本報告僅供工商登記使用’、‘本報告僅供工商登記實用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。(二)對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。” (十一)關(guān)于會計師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定 《司法解釋》第十一條規(guī)定：“會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任?！钡谒墓?jié) 注冊會計師如何避免法律訴訟 注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，那些蒙受損失的受害人總想通過起訴注冊會計師盡可能使損失得以補償。 注冊會計師制度在我國恢復(fù)重建已有20多年的歷史，在20世紀80年代，人們對這一新生行業(yè)還很陌生，但進入90年代以來，隨著注冊會計師地位和作用的提高，注冊會計師的知名度也越來越大。近幾年來，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)乃至全社會的案件。除一些大案件之外，涉及注冊會計師的中小型訴訟案更有日益上升的趨勢。已成為我國注冊會計師非常關(guān)注的問題。這對提高注冊會計師的審計質(zhì)量，增強發(fā)現(xiàn)重大錯誤與舞弊的能力都有較大的幫助。而要盡可能不發(fā)生過失或防止欺詐，注冊會計師應(yīng)當達到以下基本要求： (一)增強執(zhí)業(yè)獨立性 獨立性是注冊會計師審計的生命。 (二)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎在所有注冊會計師的審計過失中，最主要的是由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎而引起的。 (三)強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制 許多審計中的差錯是由于注冊會計師失察或未能對助理人員或其他人員進行切實的監(jiān)督而發(fā)生的。 二、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施 注冊會計師避免法律訴訟的具體措施，可以概括為以下幾點： (一)嚴格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準則的要求 正如前文所充分論述的，不能苛求注冊會計師對于財務(wù)報表中的所有錯報都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。因此，保持良好的職業(yè)道德行為，嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)行工作、出具報告，對于避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護注冊會計師具有非常重要的作用。如果一個會計師事務(wù)所質(zhì)量控制不嚴，很有可能因某一個人或一個部門的原因?qū)е抡麄€會計師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。 (三)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書 《注冊會計師法》第十六條規(guī)定，注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂委托合同(即業(yè)務(wù)約定書)。會計師事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照業(yè)務(wù)約定書準則的要求與委托人簽訂約定書，這樣才能在發(fā)生法律訴訟時將一切口舌爭辯減少到最低限度。一是要選擇正直的客戶。會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)前，一定要對客戶的情況有所了解，評價管理層和關(guān)鍵股東的誠信和品質(zhì)，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)時更應(yīng)如此。中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計單位。 (五)深入了解被審計單位的業(yè)務(wù) 在很多案件中，注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯誤，一個重要的原因就是他們不了解被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務(wù)。 (六)提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險 在西方國家，投保充分的責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護措施。我國《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)當按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。在執(zhí)業(yè)過程中如遇重大法律問題，注冊會計師應(yīng)同律師詳細討論所有潛在的風(fēng)險，并仔細考慮律師的建議。39 / 3