【文章內(nèi)容簡介】 任時(shí) ， 下列表述正確的是 （ ） 。 ? K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) ? K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé) ， K公司管理層應(yīng)對 K公司財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) ? K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé) ， 甲公司管理層應(yīng)對 K公司財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) ? K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) 【 答案 】 B 種類？ 【 例題 15：判斷 】 責(zé)任方也會(huì)成為預(yù)期使用者之一。 ( ) 【 15答案 】 √ 【 例題 13 ：判斷 】 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)中，責(zé)任方就是對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織和人員。 ( ) 【 13答案 】 【 例題 14：判斷 】 責(zé)任方和預(yù)期使用者兩者就是同一方。 ( ) 【 14答案 】 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 四、鑒證對象 （一）鑒證對象與鑒證對象信息的形式 在注冊會(huì)計(jì)師提供的鑒證業(yè)務(wù)中，存在多種不同類型的鑒證對象、相應(yīng)地， 鑒證對象信息也具有多種不同的形式 。鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括： （如歷史或預(yù)測的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表； （如企業(yè)的運(yùn)營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)； 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? （二）鑒證對象特征 鑒證對象具有不同的特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時(shí)點(diǎn)或期間。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響： 性； 。 通常，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的，評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對較高，注冊會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對較強(qiáng)，相應(yīng)地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? （三）適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)具備的條件 鑒證對象是否適當(dāng)是注冊會(huì)計(jì)師能否將一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件。適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件： 識(shí)別 ； 準(zhǔn)進(jìn)行 評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致 ； 息，獲取充分、適當(dāng)?shù)?證據(jù) ，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 五、標(biāo)準(zhǔn) （一）標(biāo)準(zhǔn)的定義 基準(zhǔn) ，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 ，對同一鑒證對象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。 （二）標(biāo)準(zhǔn)的類型 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定。如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? （三）適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征 √ 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征： ： 相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； ： 完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)； ： 可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量； ： 中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論； ： 可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 注冊會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 六、證據(jù) （一）總體要求 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 （二）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 鑒證對象特征對證據(jù)的充分性和適當(dāng)性具有一定的影響。例如，針對一個(gè)期間的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個(gè)時(shí)點(diǎn)的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。 針對過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)對該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? （三）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? （ 1） 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的低水平 ，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 （ 2） 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中， 由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取 有意義的保證水平 ，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師獲取的保證水平很有可能 在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任 時(shí)，這種保證水平是有意義的保證水平。 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? （四）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 、時(shí)間安排和范圍因具體業(yè)務(wù)的不同而不同。 都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比， 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。 ，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對鑒證對象信息是否需要做出重大修改 產(chǎn)生疑問 ， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項(xiàng)，以支持鑒證結(jié)論。 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? （五）可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 ： （ 1）鑒證對象和鑒證對象信息的特征。 例如，鑒證對象信息是預(yù)測性的而非歷史性的，預(yù)計(jì)可獲取證據(jù)的客觀性就比較弱。 （ 2）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項(xiàng)。 例如，注冊會(huì)計(jì)師接受委托的時(shí)間和要求出具鑒證報(bào)告的時(shí)間相距較近，預(yù)計(jì)可獲取的證據(jù)相對就較少；被鑒證單位內(nèi)部資料的保管政策、責(zé)任方對鑒證業(yè)務(wù)施加的限制等也可能會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師無法獲取原本認(rèn)為可以獲取的證據(jù)。 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 。 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對注冊會(huì)計(jì)師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師提出無保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)摹? （ 1） 客觀環(huán)境 阻礙注冊會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平； （ 2） 責(zé)任方或委托人施加限制 ，阻礙注冊會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視 受到限制的重大與廣泛程度 ， 出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告 。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊會(huì)計(jì)師還可以考慮 解除業(yè)務(wù)約定 。 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 七、鑒證報(bào)告 （一）出具鑒證報(bào)告的總體要求 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會(huì)計(jì)師就鑒證對象信息獲取的保證。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)與治理層溝通的適當(dāng)性。 “與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)”是指在鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的，與治理層相關(guān)并且重大的事項(xiàng)。相關(guān)事項(xiàng)僅包括執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中引起注冊會(huì)計(jì)師注意的事項(xiàng)。 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? （二）鑒證結(jié)論的兩種表述形式 ，注冊會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式： （ 1） 明確提及責(zé)任方認(rèn)定 ，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的 ‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’ 這一認(rèn)定 是公允的”。 （ 2） 直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn) ，如“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 內(nèi)部控制 在所有重大方面是有效的”。 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? （二）鑒證結(jié)論的兩種表述形式 ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn) 。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接對鑒證對象進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，鑒證結(jié)論只能采用上述第（ 2）種表述形式。 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? （三）提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式 （ 1）在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以 積極方式 提出結(jié)論。 （直接作出結(jié)論） 如“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這認(rèn)定是公允的”。 （ 2）在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以 消極方式 提出結(jié)論。 （否定之否定） 如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。 ? 【 例題 17：單選題 】 在合理保證的直接報(bào)告業(yè)務(wù)中 ，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是 （ ） 。 ? ， 如 “ 我們認(rèn)為 ， 責(zé)任方作出的 ‘ 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn) ， 內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ’ 這一認(rèn)定是公允的 ” ? ， 如 “ 我們認(rèn)為 ， 責(zé)任方作出的 ‘ 內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ’ 這一認(rèn)定是公允的 ” ? ， 如 “ 我們認(rèn)為 ， 內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ” ? ， 如 “ 我們認(rèn)為 ， 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn) ， 內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ” 【 答案 】 D 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? （四）注冊會(huì)計(jì)師不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況 如果注冊會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 達(dá) 如果注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 （ 1）如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具 保留結(jié)論或否定結(jié)論 的報(bào)告。 （ 2）標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)還可能造成注冊會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具 保留結(jié)論或無法提出結(jié)論 的報(bào)告。 （ 3）在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 【 例題 18：判斷 】 審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊?huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，因此注冊?huì)計(jì)師不用評(píng)價(jià)用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。（ ） 【 例題 19：判斷 】 注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對所有證據(jù)持懷疑態(tài)度。（ ） 【 答案 】 ? 我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基本內(nèi)容： ? ? ? 167。 33質(zhì)量控制準(zhǔn)則 （ Quality control standards） ? 質(zhì)量控制準(zhǔn)則與業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的關(guān)系 ? 聯(lián)系： ? CPA執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的組成部分 ? ? 在執(zhí)業(yè)過程中遵守業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? 167。 33 質(zhì)量控制準(zhǔn)則（ Quali