【文章內(nèi)容簡介】 ：應(yīng)收賬款 100 債務(wù)人的會計處理：重組日不作會計處理 1年后付款時 借：應(yīng)付賬款 100 借：財務(wù)費用 20 貸：銀行存款 120 附或有條件的債務(wù)重組 ? 附或有條件的債務(wù)重組：是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出及或有收益條件的重組協(xié)議 ? 或有支出：是指依未來某種事項的出現(xiàn)而發(fā)生的支出 ? 或有收益：是指依未來某種事項的出現(xiàn)而發(fā)生的收益 混合重組方式 ? 債務(wù)清償?shù)捻樞?，先以現(xiàn)金清償，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償，最后是修改其他債務(wù)條件 ? 若同時存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)采用兩者的公允價值，相對比例確定各自入賬價值 ? 如果重組協(xié)議已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則不再按公允價值比例進(jìn)行分配，而按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行會計處理 債務(wù)重組的披露 ? 債務(wù)人 ? 債務(wù)重組方式 ? 因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額 ? 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額 ? 或有支出 ? 債權(quán)人 ? 債務(wù)重組方式 ? 債務(wù)重組損失總額 ? 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及占債務(wù)人股權(quán)的比例 ? 或有收益 債務(wù)重組審計目標(biāo) ? 確定債務(wù)重組是否存在 ? 確定債務(wù)重組是否合法 ? 確定債務(wù)重組的會計處理是否正確 ? 確定債務(wù)重組的披露是否恰當(dāng) 審計程序 ? 取得并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局會議記錄，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會計報表附注進(jìn)行核對（完整性） ? 檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件，確定債務(wù)重組的合法性 ? 對債務(wù)重組涉及的資產(chǎn)或債務(wù)，需審計評估的，應(yīng)取得審計報告及評估報告，檢查交易的合法性及金額的正確性（注意，有關(guān)資產(chǎn)評估的立項確認(rèn)方式已做工作重大改革，不需對評估結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，改為備案制，（因此不應(yīng)存在確認(rèn)文件） ? 必要時，對債務(wù)重組所涉及的重要債權(quán)、債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函詢證 ? 檢查債務(wù)重組的會計記錄是否正確，關(guān)注存在或有支出債務(wù)重組方式下。如果已記錄的或有支出沒有發(fā)生，檢查有關(guān)會計處理是否恰當(dāng) ? 審核債務(wù)重組中發(fā)生的相關(guān)稅費的會計處理是否恰當(dāng) ? 檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當(dāng) 非貨幣性交易審計 ? 非貨幣性交易的定義 ? 非貨幣性交易的會計處理 ? 非貨幣性交易的披露 ? 非貨幣性交易的審計目標(biāo) ? 非貨幣性交易的審計程序 非貨幣性交易的定義 ? 貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣，收取的資產(chǎn)。包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 ? 非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 ? 非貨幣性交易：指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性交易的會計處理 ? 不涉及補價時的會計處理 ? 涉及補價時的會計處理 ? 支付補價的企業(yè) ,按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價及相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 ? 收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)確認(rèn)的補價收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 補價收益的確認(rèn) ? 收到補價，但不涉及相關(guān)稅金 補價收益 =補價 (1 換出資產(chǎn)賬面價值 ) 換出資產(chǎn)公允價值 ? 收到補價 ， 同時涉及相關(guān)稅金 補價收益 =補價 (1 換出資產(chǎn)賬面價值 ) 補 價 應(yīng)交相關(guān)稅金 換出資產(chǎn)公允價值 換出資產(chǎn)公允價值 及教育費附加 如果按上述公式計算出的金額為正數(shù) ， 作為補價收益 ， 計入當(dāng)期營業(yè)外收入；如果計算出的金額為負(fù)數(shù) ， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損失 ， 計入當(dāng)期營業(yè)外支出 。 非貨幣性交易的披露 企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露下列非貨幣性交易內(nèi)容 ? 非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)類別 ? 非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額 非貨幣性交易的審計目標(biāo) ? 確定非貨幣性交易是否發(fā)生 ? 確定非貨幣性交易是否合法 ? 確定非貨幣性交易的會計處理是否正確 ? 確定非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng) 非貨幣性交易的審計程序 ? 獲取并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局會議記錄，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會計報表附注進(jìn)行核對（完整性） ? 取得非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同、審核交易的合法性。對于放棄原有股權(quán)以提取新股權(quán)且不屬于企業(yè)合并的，還應(yīng)索取并檢查政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；對于交易所涉及資產(chǎn)按規(guī)定須經(jīng)審計評估的還應(yīng)索取并檢查審計報告、評估報告（如《關(guān)于上市公司重大購買、出售、置換資產(chǎn)若干問題的通知》規(guī)定，要求由具有證券從業(yè)資格的會計師事務(wù)所對擬購買、出售、置換的相關(guān)資產(chǎn)，最近 3年的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績出具審計報告；又如《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》要求資產(chǎn)置換必須進(jìn)行資產(chǎn)評估） ? 檢查非貨幣性交易的會計處理是否正確 ? 審查非貨幣性交易過程中發(fā)生的稅金以及評估費、運雜費等相關(guān)費用的會計處理是否恰當(dāng)。（運雜費應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本，評估費應(yīng)計入當(dāng)期費用） ? 必要時，對非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)發(fā)函詢證 ? 驗明有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng) 財務(wù)承諾審計 ? 財務(wù)承諾的含義及會計處理 ? 財務(wù)承諾的審計目標(biāo) ? 審計程序 財務(wù)承諾的含義及會計處理 ? 含義：財務(wù)承諾是指由合同或協(xié)議的要求引起的義務(wù)，在未來的特定期間內(nèi)，只要特定條件達(dá)到，即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)減少或負(fù)債增加 ? 從定義中我們可以看出，財務(wù)承諾是管理當(dāng)局在當(dāng)期對未來的交易或事項作出固定支付義務(wù)的承諾。主要包括按國家的價格購買物資、出售資產(chǎn)、對員工提供的養(yǎng)老金計劃等 ? 財務(wù)承諾的會計處理 會計上不能對未發(fā)生的交易事項進(jìn)行確認(rèn)，因此，財務(wù)承諾在未執(zhí)行之前不進(jìn)行會計記錄。但是，財務(wù)承諾直接影響企業(yè)的未來現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，將涉及會計報表使用者的切身利益，所以是決定會計報表公允性的一個潛在影響因素。有簽于此，我國會計制度規(guī)定“企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，對其他單位作出的具有法律約束力的重要承諾事項，應(yīng)在會計報表附注中予以披露”。 披露的內(nèi)容包括： 承諾事項的性質(zhì)； 承諾對象； 承諾的主要內(nèi)容； 承諾的時間期限； 承諾金額； 相關(guān)的違約責(zé)任 財務(wù)承諾的審計目標(biāo) ? 確定財務(wù)承諾是否存在 ? 確定財務(wù)承諾的披露是否恰當(dāng)。《規(guī)程》中將財務(wù)承諾的金額是否可以合理預(yù)計作為審計目標(biāo)是不正確的 審計程序 ? 詢問管理當(dāng)局，財務(wù)承諾屬于被審計單位未實現(xiàn)的義務(wù)，注冊會計師無法通過審查會計記錄發(fā)現(xiàn)是否存在財務(wù)承諾，因此，詢問管理當(dāng)局是了解被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在財務(wù)承諾的重要方法 ? 查閱被審單位、股東大會、董事會、管理當(dāng)局會議記錄及主要的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議、分析和判斷是否存在重要的財務(wù)承諾 ? 要求管理當(dāng)局提供財務(wù)承諾聲明書。正確披露財務(wù)承諾是被審計單位的會計責(zé)任，管理當(dāng)局有責(zé)任向注冊會計師提供有關(guān)財務(wù)承諾的資料。因此，為了明確會計責(zé)任與審計責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理當(dāng)局提供關(guān)于財務(wù)承諾的責(zé)任聲明書 ? 必要時，獲取被審計單位律師關(guān)于財務(wù)承諾的聲明書 ? 必要時，向財務(wù)承諾所涉及的有關(guān)方面發(fā)函詢證，確定財務(wù)承諾是否真實、完整、承諾金額是否與有關(guān)合同、文件一致 ? 驗明財務(wù)承諾的披露是否恰當(dāng)、完整 或有事項審計 ? 或有事項的概念 ? 或有事項的會計處理 ? 或有事項的披露 ? 或有事項的審計目標(biāo) ? 或有事項的審計程序（ P365） 或有事項的概念 ? 或有事項：指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 ? 或有事項的特征 ? 由過去的交易或事項形成