【文章內容簡介】 [答疑編號 3933120207] 『正確答案』 ACE 『答案解析』選項 B,在 “ 支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 ” 項目填列；選項 D，屬于投資活動。 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 流入量： 反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資（除處置子公司及其他營業(yè)單位）以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。包括轉讓的投資收益。 注意： 不包括收到的現(xiàn)金股利和債券投資的 利息； “ 持有至到期投資 ” 的收回，本項目只填本金，不填利息。 反映企業(yè)因各種投資收到的現(xiàn)金股利、利潤和利息等。 、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而 收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險賠款等。 注意： 凈額，但與 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 核算的結果不同；如為負數(shù)，則填入 “ 支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 ” 項目。 反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去（ 1）相關稅費；（ 2）子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以后的凈額。 反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入。 如收到的屬于購買時買價中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。 流出量： 、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。 包括支付的買價、相關稅費及在建工程人員的薪酬等。 注意：該 項目 不包括（ 1）資本化的借款利息；（ 2）融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費；（ 3）分期付款購建固定資產(chǎn)支付的款項（注：含首期支付的款項）。這些項目在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。 反映企業(yè)進行各種投資（除取得子公司及其他營業(yè)單位）所支付的現(xiàn)金。 注意： 不包括購買現(xiàn)金等價物支付的現(xiàn)金；不包括購買股票和債券時，買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息等，這些現(xiàn)金支出應在投資活動中 “ 支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 ” 項目中反映。 他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以后的凈額。 反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。如購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息等。 【例題 7 單項選擇題】下列各項中，應在現(xiàn)金流量表 “ 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 中反映的是（ ）。 [答疑編號 3933120301] 『正確答案』 B 『答案解析』選項 A、 C屬于經(jīng)營活動；選項 D，屬于籌資活動。 【例題 8 多項選擇題】某企業(yè) 2020年度發(fā)生的下列交易或事項中，會引起投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生變化的有（ ）。 60萬元 ，取得價款 200萬元 ，支付價款 10萬元 ，實現(xiàn)投資收益 500萬元 [答疑編號 3933120302] 『正確答案』 BC 『答案解析』選項 A，屬于籌資活動；選項 D，不涉及現(xiàn)金流量；選項 E，屬于籌資活動。 【例題 9 單選題】甲企業(yè) 2020年 5月 10日購買 A股票作為交易性金融資產(chǎn)，支付價款 50萬元，其中包括已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利 1萬元。當年 5月 20日收到現(xiàn)金股利； 6月 2日將 A股票售出，出售價款 52萬元。甲企業(yè)該項業(yè)務應計入現(xiàn)金流量表中 “ 收回投資收到的現(xiàn)金 ” 項目的 金額為（ ）。 萬元 [答疑編號 3933120303] 『正確答案』 D （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 流入量： 反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn) 金。包括發(fā)行股票收到的股款凈額（發(fā)行收入－券商直接從發(fā)行收入中扣除的發(fā)行費用）。 注意：企業(yè)發(fā)行股票時由企業(yè)直接支付的評估費、審計費、咨詢費，不能從本項目中扣除。 反映企業(yè)本期實際借入短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。 注意：本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項目中扣除。 反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。 流出 量： 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還短期借款、長期借款和應付債券的本金。 注意： 該項目僅指本金，不包括償還的借款利息、債券利息。 、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等。 反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。 如支付的籌資費用、支付的融資租賃費、分期付款購建固定資產(chǎn)支付的款項（含首期支付的款項）等。 【例題 10 單項選擇題】下列各項中，屬 于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（ ）。 [答疑編號 3933120304] 『正確答案』 C 『答 案解析』選項 A，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，計入 “ 收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 ” 項目；選項 B，屬于投資活動的現(xiàn)金流量，計入 “ 投資支付的現(xiàn)金 ” 項目；選項 C，屬于籌資活動的現(xiàn)金流量，計入 “ 支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 ” 項目；選項 D，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，計入“ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ” 項目。 【例題 11 多項選擇題】下列事項中，影響籌資活動現(xiàn)金流量的項目有（ ） 。 化的借款利息 [答疑編號 3933120305] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』選項 C，融資租入固定資產(chǎn)不涉及現(xiàn)金流量，支付租金才影響籌資活動現(xiàn)金流量。 【例題 12 多項選擇題】（ 2020年）甲公司 201 年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下： （ 1）因購買子公司的少數(shù)股權支付現(xiàn)金 680萬元； （ 2）為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金 8000萬元； （ 3） 附追索權 轉讓應收賬款收到現(xiàn)金 200萬元； （ 4）因 處置子公司 收到現(xiàn)金 350萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為 500萬元； （ 5）支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費 60萬元； （ 6）因購買子公司支付現(xiàn)金 780萬元，購買時該子公司現(xiàn)金余額為 900萬元； （ 7）因購買交易性權益工具支付現(xiàn)金 160萬元，其中已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利 10萬元； （ 8）因持有的債券到期收到現(xiàn)金 120萬元，其中本 金為 100萬元，利息為 20萬元； （ 9）支付在建工程人員工資 300萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 （ 1）下列各項關于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有（ ）。 [答疑編號 3933120306] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』選項 E，屬于籌資活動的現(xiàn)金流入。 （ 2）下列各項關于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有（ ）。 240萬元 610萬元 320萬元 活動現(xiàn)金流出 740萬元 8120萬元 [答疑編號 3933120307] 『正確答案』 ABD 『答案解析』投資活動的現(xiàn)金流入 =（ 6） 120＋（ 8） 120=240（萬元）； 投資活動現(xiàn)金流出 =（ 4） 150＋（ 7） 160＋（ 9） 300=610（萬元）； 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入 =0； 籌資活動的現(xiàn)金流出 =680（事項 1）＋ 60（事項 5） =740（萬元）； 籌資活動的現(xiàn)金流入 =（ 2） 8000＋（ 3） 200=8200（萬元）； 故本題選項 ABD正確，選項 CE錯誤。 注意：現(xiàn)金流量表填列的簡化思路：會計分錄的三分類（借貸方雙方都是現(xiàn)金賬戶、借貸雙方都是非現(xiàn)金賬戶、一方是現(xiàn)金，一方是非現(xiàn)金賬戶）及其填列（前兩類不考慮，只考慮第三類）。 （四）補充資料項目的內容及填列 補充資料中 “ 將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 ” ，實際上是 以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 采用間接列報將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時，主要需要調整四大類項目： （ 1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用； （ 2）實際沒有收到現(xiàn) 金的收益； （ 3）不屬于經(jīng)營活動的損益； （ 4）經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。 其基本原理是 : 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目－不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目－與凈利潤無關但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。 具體各項目調整如下 : 調整項目 調整思路 資產(chǎn)減值準備 調增 固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 調增 無形資產(chǎn)攤銷 調增 長期待攤費用攤銷 調增 處置固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 調增（收益調減） 固定資產(chǎn)報廢損失 調增（收益調減） 公允價值變動損失 調增（收益調減） 財務費用 調增 該項目應加的是 “ 不屬于經(jīng)營活動的財務費用 ” 。 投資損失 調增（收益調減） 遞延所得稅資產(chǎn)減少 調增（遞延所得稅資產(chǎn)增加調減） 遞延所得稅負債增加 調增（遞延所得稅負債減少調減） 存貨的減少 調增（存貨的增加調減） 若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調整。 經(jīng)營性應收項目的減少 調增（經(jīng)營性應收項目的增加調減） 若經(jīng)營性應收項目的增減變動不屬 于經(jīng)營活動，則不能對其進行調整。 經(jīng)營性應付項目的增加 調增（經(jīng)營性應付項目的減少調減） 若經(jīng)營性應付項目的增減變動 不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調整 ，如債務重組業(yè)務中以固定資產(chǎn)抵債減少的應付賬款等業(yè)務。 記憶技巧：對于資產(chǎn)負債表項目，＋資產(chǎn)的減少，＋負債的增加。對于利潤表項目，＋損失，－收益 。 調整原理舉例說明： （ 1）資產(chǎn)減值準備 包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、商譽減值準備等。 本期資產(chǎn)計提減值準 備時，記入當期利潤表中的 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 項目，但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應在凈利潤的基礎上進行調整，當計提資產(chǎn)減值準備時，應將其加回到凈利潤中，若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣除。 本項目可根據(jù)利潤表中的 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 項目的金額填列。或根據(jù) “ 壞賬準備 ” 、 “ 存貨跌價準備 ” 、 “ 長期股權投資減值準備 ” 、 “ 投資性房地產(chǎn)減值準備 ” 、 “ 固定資產(chǎn)減值準備 ” 和 “ 無形資產(chǎn)減值準備 ” 等賬戶的發(fā)生額分析計算填列。 （ 2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 企業(yè)計提固定 資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。當計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在 “ 存貨的減少（減：增加） ” 項目中再將其以相同凈額扣除，形成自動平衡。 本項目可根據(jù) “ 累計折舊 ” 、 “ 累計折耗 ” 等賬戶的貸方發(fā)生額填列，或根據(jù)有關費用賬戶借方發(fā)生額中的折舊費 計算填列。 【例題 13 單項選擇題】企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，在凈利潤基礎上調整減少現(xiàn)金流量的項目是（ ）。 [答疑編號 3933120308] 『正確答案』 C 【例題 14 單項選擇題】某企業(yè) 2020年度共發(fā)生財務費用 45 000元，其中 :短期借款利息為30 000元，票據(jù)貼現(xiàn)息為 9 000元（不附追索權），發(fā)行公司債券手續(xù)費 6 000元。則現(xiàn)金流量表補充資料中的 “ 財務費用 ” 項目應填列的金額為 （ ）。 000元 000元 000元 000元 [答疑編號 3933120309] 『正確答案』 D