【文章內(nèi)容簡介】 300/10＝ 270（萬元），高于可收回金額 261萬元，所以應計提減值 9萬元。 2020年賬面價值＝ 261－ 261/9＝ 232（萬元），高于可收回金額 224萬元，所以應計提減值 8萬元。 2020年賬面價值＝ 224－ 224/86/12 ＝ 210（萬元）。 【例題 4 單項選擇題】下列關于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的說法中，正確的是（ ）。 ，應于期末按照系統(tǒng)合理的方法攤銷 ，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應視為政策變更，從取得時開始追溯調整其每期應攤銷額 理費用 ，如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷 [答疑編號 3756060206] 『正確答案』 D 【例題 5 多項選擇題】下列關于無形資產(chǎn)攤銷的說法中 ，正確的有（ ）。 [答疑編號 3756060207] 『正確答案』 ADE 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置 一、無形資產(chǎn)出售 應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準備 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應交稅費 ―― 應交營業(yè)稅 營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出） 本部分教材舉例相對簡單，不再講解。 【例題 1 單項選擇題】甲公司 2020年 1月 1日以 300萬元的價格對外 轉讓一項無形資產(chǎn)。該項無形資產(chǎn)系甲公司 2020年 1月 1日以 540萬元的價格購入的，購入時該項無形資產(chǎn)預計使用年限為 10年，法律規(guī)定的有效使用年限為 12年。采用直線法攤銷，持有期間攤銷年限、攤銷方法等均沒有發(fā)生變化，該無形資產(chǎn)曾于 2020年末計提減值準備 72萬元，轉讓該無形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅為15萬元，假定不考慮其他相關稅費。甲公司轉讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益為（ ）。 [答疑編號 3756060208] 『正確答案』 D 『答案解析』 2020年末無形資產(chǎn)的賬面價值＝ 540－ 542 － 72＝ 360（萬元），所以 20 202020年每年計提折舊的金額＝ 360/8＝ 45（萬元），轉讓時該項無形資產(chǎn)的賬面價值＝ 360－ 360/83＝ 225（萬元），因此轉讓該項無形資產(chǎn)所獲得的凈收益＝ 300－（ 225＋ 15）＝ 60（萬元）。 【例題 2 單項選擇題】甲公司出售所擁有的無形資產(chǎn)一項，取得收入 300萬元，營業(yè)稅稅率5%。該無形資產(chǎn)取得時實際成本為 400萬元，已攤銷 120萬元，已計提減值準備 50萬元。甲公司出售該項無形資產(chǎn)應計入當期損益的金額為（ ）。 A.－ 100萬元 B.－ 20萬元 [答疑編號 3756060209] 『正確答案』 D 『答案解析』出售該無形資產(chǎn)的損益＝ 300－ 3005% －（ 400－ 120－ 50）＝ 55（萬元） 二、無形資產(chǎn)出租 （一）應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 （二）將發(fā)生的與該轉讓有關的相關費用計入其他業(yè)務成本 借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷 銀行存款 （三）發(fā)生的相關稅費 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 【例題 3 單項選擇題】 2020年 1月 1日，乙公司將某專利權的使用權轉讓給丙公司，每年收取租金 10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為 5%。轉讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權系乙公司 2020年 1月 1日購入的，初始入賬價值為 10萬元，預計使用年限為 5年。假定不考慮其他因素，乙公司2020年度因該專利權形成的營業(yè)利潤為（ ）。 A.－ 2萬元 [答疑編號 3756060210] 『正確答案』 B 『答案解析』乙公司 2020年度因該專利權形成的營業(yè)利潤＝ 10－ 105% － 10/5＝ （萬元） 三、無形資產(chǎn)的報廢 無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期 損益（營業(yè)外支出）。 【例題 4 多項選擇題】下列關于無形資產(chǎn)處置的說法中，正確的有（ ）。 A. 無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期營業(yè)外支出 ，應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益 ，應按原預定方法和使用壽命攤銷 [答疑編號 3756060211] 『正確答案』 ABD 本章小結： 一、研究開發(fā)支出的處理 二、三個階段核算 第七章 投資性房地產(chǎn) 近年考情分析： 本章近年主要以客觀題形式出現(xiàn)： 2020年 3分； 2020年 2分； 2020年 3分。 重點難點歸納： 投資性房地產(chǎn)的內(nèi) 容和初始計量；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量；投資性房地產(chǎn)的轉換；投資性房地產(chǎn)的處置。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)特征和范圍 一、定義和特征 是指以賺取租金或資本增值為目的，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 （ 1）是一種 經(jīng)營活動 ； （ 2）在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)； （ 3）有兩種后續(xù)計量模式。 二、范圍 。 是指企業(yè)擁有產(chǎn)權的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)完成后用于 出租的房屋等。 。 是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權，包括自行開發(fā)完成后用于出租的土地使用權。用于出租的土地使用權是指企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得的土地使用權。 。 是指企業(yè)取得的、準備增值后轉讓的土地使用權（不包括按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地）。 注意： （ 1）已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿 ,因暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)。 （ 2）對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物：只要企業(yè)管理當局作出正式書面決議，明確將其用 于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也可視為投資性房地產(chǎn)。 ● 空置建筑物，是指企業(yè)新購入、自行建造或開發(fā)完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物。 這意味著，企業(yè)的建筑物，即使沒有出租，也可能確認為投資性房地產(chǎn)。 （ 3）閑置土地不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權。 閑置土地，是指企業(yè)依法取得土地使用權后，未經(jīng)原批準用地的人民政府同意，超過規(guī)定的期限未動工開發(fā)建設的建設用地。 具有下列情形之一的，也可以認定為閑 置土地： ● 國有土地有償使用合同或者建設用地批準書未規(guī)定動工開發(fā)建設日期，自國有土地有償使用合同生效或者土地行政主管部門建設用地批準書頒發(fā)之日起滿 1 年未動工開發(fā)建設的； ● 已動工開發(fā)建設但開發(fā)建設的面積占應動工開發(fā)建設總面積不足三分之一或者已投資額占總投資額不足 25%且未經(jīng)批準中止開發(fā)建設連續(xù)滿 1年的。 （ 4）企業(yè)以經(jīng)營方式租入建筑物或土地使用權再轉租給其他單位或個人的 ,不屬于投資性房地產(chǎn)，也不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。 （ 5）企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場價格收取租金，也不屬于投 資性房地產(chǎn)。這部分房產(chǎn)應確認為固定資產(chǎn)。 （ 6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有并準備增值后出售的土地使用權不屬于投資性房地產(chǎn)，應確認為存貨。 （ 7）一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值 ,部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠單獨計量和出售的，可以將該部分確認為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的，不確認為投資性房地產(chǎn)。 （ 8）集團內(nèi)關聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)的 ,出租方應將出租的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。但在編制合并報表時，應將其作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)。 【例題 1 單 項選擇題】下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的是（ ）。 [答疑編號 3756070101] 『正確答案』 B 『答案解析』選項 A，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準備出售的房屋應確認為存貨；選項 C企業(yè)持有準備建造房屋的土地使用權應確認為無形資產(chǎn)；選項 D，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物不確認為企業(yè)的資產(chǎn)。 【例題 2 多項選擇題】下列項目中，不屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。 ，因暫時空置但繼續(xù)用于出租的房地產(chǎn) ，但董事會已作出決議將于半 年后出租的房產(chǎn) [答疑編號 3756070102] 『正確答案』 ABCE 『答案解析』選項 A，出租給本企業(yè)職工居住的宿舍不確認為投資性房地產(chǎn)；選項 B，以經(jīng)營租賃方式租入再轉租的建筑物，由于企業(yè)不擁有產(chǎn)權，不應確認為投資性房地產(chǎn)；選項 C，企業(yè)自營的旅館應確認為固 定資產(chǎn)；選項 E，企業(yè)管理部門正在使用的房產(chǎn)，不屬于空置建筑物，即使有董事會書面決議，也不應確認為投資性房地產(chǎn)，而應作為固定資產(chǎn)核算。 第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量 一、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量 確認條件： 投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。 ，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 ，由建造該項資產(chǎn) 達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。 注意： （ 1）建造過程中發(fā)生的 非正常性損失 ，直接 計入當期損益 ，不計入建造成本。 （ 2）不通過 “ 在建工程 ” 、 “ 無形資產(chǎn) ” 等賬戶，直接借記 “ 投資性房地產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 ，應按 “ 投資性房地產(chǎn)轉換 ” 的原則來確定。 二、與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出 ：滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當計入投資性房地產(chǎn)成本； 注意：科目使用 借：投資性房地產(chǎn) — 廠房（在建） 投資性房地 產(chǎn)累計折舊 貸：投資性房地產(chǎn) — 廠房 資本化期間仍為投資性房地產(chǎn)，但不再計提折舊和進行攤銷。 【例題 1 計算分析題】 208 年 3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。該廠房按照成本模式進行后續(xù)計量 ,原價為 2 000萬元，已計提折舊 600萬元。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。 3月 15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進入改擴建工程。 12月 10日，廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出 150萬 元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。假設甲企業(yè)采用成本計量模式。 [答疑編號 3756070103] 『正確答案』 甲企業(yè)的賬務處理如下： （ 1） 208 年 3月 15日，投資性房地產(chǎn)轉入改擴建工程： 借：投資性房地產(chǎn) —— 廠房（在建） 14 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 6 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) —— 廠房 20 000 000 （ 2） 208 年 3月 15日～ 12 月 10日： 借：投資性房地產(chǎn) —— 廠房（在建） 1 500 000 貸：銀行存款等 1 500 000 （ 3） 208 年 12月 10日，改擴建工程完工： 借：投資性房地產(chǎn) —— 廠房