【正文】 第六章 無形資產(chǎn) 近年考情分析： 本章近年主要以客觀題形式出現(xiàn)： 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量；研發(fā)支出的處理；無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；無形資產(chǎn)的處置。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、無形資產(chǎn)的概念與特征 ，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的 可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 。 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交 換。 （ 2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 ： （ 1）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源； （ 2）不具有實(shí)物形態(tài)； （ 3）具有可辨認(rèn)性：商譽(yù)不可辨認(rèn)；企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、客戶關(guān)系等也不可辨認(rèn)。 （ 4）屬于非貨幣性資產(chǎn)。 常見的無形資產(chǎn)如下圖所示： 二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。 ● 其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 ● 為宣傳推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用等不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。 ● 購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用 條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 ● 在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。 、債務(wù)重組、非 貨幣性資產(chǎn)交換取得 應(yīng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號(hào) —— 政府補(bǔ)助》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) —— 債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》確定其成本。 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) —— 企業(yè)合并》確定其成本。 同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按被合并方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為基礎(chǔ)核算。 非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì) 量。 此外，在非同一控制下的企業(yè)合并中，被購(gòu)買方未確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，只要其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，購(gòu)買方就應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 ※ 土地使用權(quán)的處理 ※ （ 1）企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。 （ 2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 （ 3）企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的 價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配，無法合理分配的，應(yīng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 （ 4）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 【例題 1 計(jì)算分析題】 205 年 1月 8日，甲公司從乙公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于 甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì) 1 000萬元，每年末付款 200萬元， 5年付清。假定銀行同期貸款利率為 5%。為了簡(jiǎn)化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)（已知 5年期 5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為 ）。 [答疑編號(hào) 3756060101] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下（見表 6－ 1）（可比照第五章的表格） 表 6－ 1 未確認(rèn)的融資費(fèi)用 金額單位：萬元 年份 融資余額 利率 本年利息 付款 還本付款－利 息 未確認(rèn)融資費(fèi)用 融資余額 利率 上 年余額－本年利息 0 865 90 1 43 30 2 544 65 3 200 00 4 5 合計(jì) 1 無形資產(chǎn)現(xiàn)值＝ 200 （ P/A， 5%， 5）＝ 200 ＝ （萬元） 未確認(rèn)的融資費(fèi)用＝ 1 000－ ＝ （萬元） 借：無形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 8 659 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 341 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 10 000 000 205 年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 433 000 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 433 000 206 年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 354 600 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 354 600 207 年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 272 300 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 272 300 208 年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 185 900 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 185 900 209 年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 95 200 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 95 200 【例題 2 計(jì)算分析題】 207 年 1月 1日， A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付 8 000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出 12 000萬元，工資費(fèi)用8 000萬元，其他相關(guān)費(fèi)用 10 000萬元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地 使用權(quán)的使用年限為 50年，該廠房的使用年限為 25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 分析： A公司購(gòu)入土地使用權(quán)，使用年限為 50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。 [答疑編號(hào) 3756060102] 『正確答案』 A公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款： 借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 80 000 000 貸：銀行存款 80 000 000 （ 2）在土地上自行建造廠房： 借：在建工程 300 000 000 貸：工程物資 120 000 000 應(yīng)付職工薪酬 80 000 000 銀行存款 1 00 000 000 （ 3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 300 000 000 貸：在建工程 300 000 000 （ 4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊： 借：管理費(fèi)用 1 600 000 制造費(fèi)用 12 000 000 貸：累計(jì)攤銷 1 600 000 累計(jì)折舊 12 000 000 【例題 3 多項(xiàng)選擇題】下列可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有（ ）。 15年的收費(fèi)權(quán) [答疑編號(hào) 3756060103] 『正確答案』 ACDE 『答案解析』選項(xiàng) B，商譽(yù)為不可辨認(rèn)資產(chǎn)，所以不可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 【例題 4 多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)初始計(jì)量的表述中，正確的有（ ）。 ，具有融資性質(zhì)購(gòu)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值和應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期內(nèi)按照實(shí)際利率法攤銷 ，應(yīng)按照 原無形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量 ，其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 ，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定其成本；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量 ，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本 [答疑編號(hào) 3756060104] 『正確答案』 ACDE 『答案解析』選項(xiàng) B，通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照無形資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量。 【例題 5 多項(xiàng)選擇題】 2020年 1月 1日，甲公司購(gòu)入一塊土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付50 000萬元，土地的使用年限為 50 年，并在該土地上出包建造辦公樓工程。 2020年 12 月 31日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為 40 000萬元。該辦公樓的折舊年限為40年。假定不考慮凈 殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。 2020年無形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷 12月 31日，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 40 000萬元 1 000萬元 [答疑編號(hào) 3756060105] 『正確答案』 BDE 『答案解析』 （ 1） 2020年 1月 1日支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款（單位：萬元） 借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 50 000 貸：銀行存款 50 000 （ 2） 2020年和 2020年攤銷額＝ 50 000247。50 ＝ 1 000（萬元） （ 3） 2020年 12月 31日辦公樓達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)（單位：萬元） 借：固定資產(chǎn) 40 000 貸：在建工程 40 000 （ 4） 2020年攤銷土地使用權(quán)和對(duì)辦公樓計(jì)提折舊（單位：萬元） 借：管理費(fèi)用 2 000 貸：累計(jì)攤銷 1 000 累計(jì)折舊 1 000（ 40 000247。40 ） 【例題 6 多項(xiàng)選擇題】甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如 下： （ 1） 205 年 1月 10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，取得時(shí)，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 5 600萬元，地上建筑物的公允價(jià)值為 3 000萬元，上述土地使用及地上建筑物供管理