【正文】 ④ 投資性房地產(chǎn)的處置的處理，主要注意公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)處置時公允價值變動損益以及轉(zhuǎn)換時形成的資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)。 ③ 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。 460萬元 700萬元 [答疑編號 3756070304] 『正確答案』 C 『答案解析』因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)損益的金額＝ 2 800－ 2 640＋ [2 400－（ 3 200－ 2 100） ]＝ 1 460（萬元），參考分錄： 自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時， 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 2 400 累計折舊 2 100 貸：固定資產(chǎn) 3 200 資本公積 —— 其他資本公積 1 300 對外出售時， 借：銀行存款 2 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 800 借：其他業(yè)務(wù)成本 2 640 貸：投資性房地產(chǎn) —— 成本 2 400 —— 公允價值變動 240（ 2 640－ 2 400） 借 ：資本公積 —— 其他資本公積 1 300 貸：其他業(yè)務(wù)成本 1 300 借：公允價值變動損益 240 貸：其他業(yè)務(wù)成本 240（注：此筆分錄不影響損益） 本章小結(jié)： ① 投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容，以及引申的 7個小知識點。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1題至 2題。當(dāng)日，辦公樓的成本為 3 200萬元，已計提折舊為 2 100萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為 2 400萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。 [答疑編號 3756070302] 『正確答案』 A 『答案解析』處置該項投資性房地產(chǎn)的凈收益＝ 100－ 80＋ 10＝ 30（萬元）；或者＝ 100－ 80＋10－ 10＋ 10＝ 30（萬元），其中 ＋ 10－ 10是公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至其他業(yè)務(wù)成本的金額。 單項選擇題】某企業(yè)處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，實際收到的金額為 100萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為 80萬元。 207 年 12月 31日，該項 投資性房地產(chǎn)的公允價值為 48 000萬元。 ，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷 使用權(quán)停止自用改為出租時，其轉(zhuǎn)換日通常為租賃期開始日 ，在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值 ，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益 ，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益 [答疑編號 3756070210] 『正確答案』 ABCE 『答案解析』企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入公允價值變動損益，選項 D錯誤。 單項選擇題】下列各項中，能夠影響企業(yè)當(dāng)期損益的是（ ）。 【例題 5該固定資產(chǎn)的賬面余額為 100萬元，已提折舊 20萬元，已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備為 10萬元。假設(shè) 甲企業(yè)采用公允價值模式計量。 [答疑編號 3756070205] 『正確答案』 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （ 1） 208 年 4月 15日： 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 470 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 450 000 000 資本公積 —— 其他資本公積 20 000 000 （ 2） 208 年 12月 31日： 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 10 000 000 貸：公允價值變動損益 10 000 000 【例題 3 計算分析題】 208 年 3月 10日，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)。 （ 1）轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的， 其差額計入所有者權(quán)益 （資本公積 —— 其他資本公積） 借：投資性房地產(chǎn) ― 成本（公允價值） 累計折舊（累計攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或存貨跌價準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品） 資本公積 —— 其他資本公積 （ 2）轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損 益（公允價值變動損益）； 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本（公允價值） 累計折舊（累計攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或存貨跌價準(zhǔn)備） 公允價值變動損益 貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品） 注意： 公允價值計量模式下： 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，公允價值與賬面價值的差額都是計入公允價值變動損益的。轉(zhuǎn)換日 “ 固定資產(chǎn) ” 的入賬價值為（ ）。 單項選擇題】某企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式。 （二）成本模式下的轉(zhuǎn)換： 對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益； 涉及存貨的，不確認(rèn)減值準(zhǔn)備。假定除上述對外出租的寫字樓外，甲企業(yè)無其他的投資性房地產(chǎn)。 計算分析題】 207 年，甲企業(yè)將一棟寫字樓對 外出租，采用成本模式進行后續(xù)計量。建筑物預(yù)計使用年限為 20 年，預(yù)計 凈殘值為 10萬元，采用直線法計提折舊。 [答疑編號 3756070201] 『正確答案』 D 『答案解析』 2020年應(yīng)計提的折舊額＝（ 270— 18） 5/151/12 ＋（ 270— 18） 4/1511/12＝ （萬元） 【例題 2 2020年 1月 31日購入一幢建筑物用于出租。 將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤）。 三、計量模式的變更 ● 同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。采用公允價值模式計量的條件： （ 1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （ 2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。 注意：科目使用 借： 其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等 第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 一、成本計量模式 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。 11月 10日，廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出 150萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。 [答疑編號 3756070103] 『正確答案』 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （ 1） 208 年 3月 15日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程： 借：投資性房地產(chǎn) —— 廠房（在建） 14 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 6 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) —— 廠房 20 000 000 （ 2） 208 年 3月 15日～ 12 月 10日： 借：投資性房地產(chǎn) —— 廠房（在建） 1 500 000 貸：銀行存款等 1 500 000 （ 3） 208 年 12月 10日，改擴建工程完工： 借：投資性房地產(chǎn) —— 廠房 15 500 000 貸：投資性房地產(chǎn) —— 廠房（在建） 15 500 000 【 例題 2為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。 二、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 ：滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)成本； 注意：科目使用 借：投資性房地產(chǎn) — 廠房（在建） 投資性房地 產(chǎn)累計折舊 貸：投資性房地產(chǎn) — 廠房 資本化期間仍為投資性房地產(chǎn)，但不再計提折舊和進行攤銷。 ，由建造該項資產(chǎn) 達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 多項選擇題】下列項目中，不屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。 【例題 1 （ 6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的土地使用權(quán)不屬于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)為存貨。 具有下列情形之一的，也可以認(rèn)定為閑 置土地： ● 國有土地有償使用合同或者建設(shè)用地批準(zhǔn)書未規(guī)定動工開發(fā)建設(shè)日期，自國有土地有償使用合同生效或者土地行政主管部門建設(shè)用地批準(zhǔn)書頒發(fā)之日起滿 1 年未動工開發(fā)建設(shè)的； ● 已動工開發(fā)建設(shè)但開發(fā)建設(shè)的面積占應(yīng)動工開發(fā)建設(shè)總面積不足三分之一或者已投資額占總投資額不足 25%且未經(jīng)批準(zhǔn)中止開發(fā)建設(shè)連續(xù)滿 1年的。 ● 空置建筑物，是指企業(yè)新購入、自行建造或開發(fā)完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物。 。 是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)完成后用于 出租的房屋等。 重點難點歸納： 投資性房地產(chǎn)的內(nèi) 容和初始計量；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量；投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換；投資性房地產(chǎn)的處置。 A.－ 2萬元 [答疑編號 3756060210] 『正確答案』 B 『答案解析』乙公司 2020年度因該專利權(quán)形成的營業(yè)利潤＝ 10－ 105% － 10/5＝ （萬元） 三、無形資產(chǎn)的報廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期 損益（營業(yè)外支出）。 單項選擇題】 2020年 1月 1日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金 10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為 5%。 單項選擇題】甲公司出售所擁有的無形資產(chǎn)一項，取得收入 300萬元，營業(yè)稅稅率5%。采用直線法攤銷，持有期間攤銷年限、攤銷方法等均沒有發(fā)生變化，該無形資產(chǎn)曾于 2020年末計提減值準(zhǔn)備 72萬元，轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅為15萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費。 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出） 本部分教材舉例相對簡單，不再講解。 單項選擇題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的說法中，正確的是（ ）。 [答疑編號 3756060205] 『正確答案』 A 『答案解析』該無形資產(chǎn) 2020年賬面價值＝ 300－ 300/10＝ 270（萬元），高于可收回金額 261萬元，所以應(yīng)計提減值 9萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為 10年，采用直線法攤銷。 [答疑編號 3756060204] 『正確答案』 D 『答案解析』該無形資產(chǎn)的入賬價值是 600萬元，攤銷年限是 6年，所以 2020年的攤銷額＝ 600/6＝ 100（萬元），合同規(guī)定了受益年限， 法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。該項專利權(quán)在 B公司的賬面價值為 420萬元。 [答疑編號 3756060203] 『正確答案』 A 『答案解析』無形資產(chǎn)的賬面余額指的是賬面原價，即本題中的實際成本 500萬元。該無形資產(chǎn)的實際成本為500萬元，攤銷年限為 10年，采用直線法攤銷。 估計無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基 礎(chǔ)，殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的