【正文】 該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為 20元。該年末，甲公司預(yù)計未來兩年將有 1名高級管理人員離開公司，預(yù)計 3 年平均凈利潤增長率將達到 12%；每股股票期權(quán)的公允價值為 16 元。協(xié)議規(guī)定： ① 甲公司向 50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿 3年，公司 3年平均凈利潤增長率達到 12%； ② 符合行權(quán)條件后，每持有 1股股票期權(quán)可以自 209 年 1月 1日起 1 年內(nèi)，以每股 5 元的價格購買甲公司 1 股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。建議大家放棄，否則得不償失。 。 ：（ 1）加速確認剩余費用；（ 2） 支付款項作為權(quán)益回購；（ 3）替代視為修改。 ：按修改前的權(quán)益工具公允價值計量。 （二）換取其他方服務(wù)的股份支付 （第二節(jié)一、（一） 2.） 換取其他方服務(wù)，一般是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不存在以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 計算時所使用的權(quán)益工具價值，是各個期末的公允價值，因此，該金額是不斷變化的，比如， 14 元、 15元、 18 元、 21元等等（權(quán)益結(jié)算的股份支付是一個固定金額，即授予日的公允價值）。 第 5 年末公允價值變動＝第 5年末增值權(quán)價值 87 500 元－第 5年初增值權(quán)價值 73 500元＝ 14 000 元 借：公允價值變動損益 14 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 14 000 第 5 年末負債余額 做完這筆分錄之后， “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝ 73 500＋ 14 000＝ 87 500 元。 第 4年末公允價值變動＝第 4年末增值權(quán)價值 173 500元－第 4年初增值權(quán)價值 153 000元＝ 20 500 元 借：公允價值變動損益 20 500 貸：應(yīng) 付職工薪酬 —— 股份支付 20 500 第 4 年末負債余額 做完這筆分錄之后， “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝ 153 000 ＋ 20 500＝ 173 500 元。 第 3年費用金額＝ 3年累計應(yīng)確認的服務(wù)費用總和 265 000元－累計已確認服務(wù)費用 160 000＝ 105 000 元 第 3 年末負債余額 第 3 年末確認服務(wù)費用和負債的分錄： 借：管理費用 105 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 105 000 做完這筆分錄之后， “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝ 77 000＋ 83 000＋ 105 000＝ 265 000 當(dāng)天 70 人行權(quán)，支付行權(quán)價款＝ 70100 16 ＝ 112 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 112 000 貸：銀行存款 112 000 做完這筆分錄之后， “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝ 265 000－ 112 000＝ 153 000＝8510018 ＝尚未行權(quán)的 85 人持有的增值權(quán)價值。 第 2 年費用金額＝第 2 年末預(yù)計的行權(quán)數(shù)量 [（ 20040）人 100 份 /人 ] 當(dāng)年末公允價值 15 占 等待期的比例 2/3－累計已確認服務(wù)費用 77000＝ 160000－ 77000 ＝83000 元 借：管理費用 83000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 83000 第 3 年費用的計算 扣除 3年累計離職的 45 人，第三年末剩余 155 人可以行權(quán)，這 155 人持有增值權(quán)總價值，即三年累計應(yīng)確認的服務(wù)費用總和。 可行權(quán)條件是服務(wù)期限條件，對會計處理沒有影響。第四年末，有 50人行使了股份增值權(quán)。 行權(quán)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 貸：銀行存款 分錄金額＝當(dāng)期行權(quán)工具數(shù)量 行權(quán)價格 【例題 4 可行權(quán)條件的影響 （ 1）附服務(wù)期限條件或附市場業(yè)績條件 服務(wù)期限條件不影響會計處理，無需考慮。 6 年 12 月 20 日的公允價值 6 年 12 月 31 日的公允價值 7 年 2 月 8 日的公允價值 9 年 12 月 31 日的公允價值 【解析】本題屬于附服務(wù)期限條件的權(quán)益結(jié)算股份支 付，權(quán)益結(jié)算股份支付計算服務(wù)費用時，應(yīng)按權(quán)益性工具授予日的公允價值，計算股份支付相關(guān)的服務(wù)費用。 209 年 12月 31日，高管人員全部行權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自 207年 1 月 1 日起在公司連續(xù)服務(wù)滿 3年，即可于 209 年 12 月 31 日無償獲得授予的普通股。 【分析】前三年確認服務(wù)費用的會計處理沒有變化。 209 年 6月 30日應(yīng)確認的服務(wù)費用金額＝預(yù)計的行權(quán)數(shù)量（ 1008102） 100授予日公允價值 24 占等待期的比例 3/3－累計已確認服務(wù)費用（ 100800+11200）＝192020 － 112020＝ 80000 借：管理費用 80000 貸 ：資本公積 —— 其他資本公積 80000 借：資本公積 —— 其他資本公積 192020 管理費用 8000 貸：銀行存款 202000 對比取消激勵計劃與沒有達到行權(quán)條件的區(qū)別。209 年初至取消股權(quán)激勵計劃前， A 公司有 2 名管理人員離職 ” 。 【例題 2】改編 2（取消激勵計劃） 假設(shè)： “2020 年 12 月 31日，企業(yè)凈利潤增長了 8%，三年平均增長率為 12%，因此達到可行權(quán)狀態(tài)。 第 2 年末確認費用 第 2 年年末，前兩年凈利潤平均增長率＝（ 18%＋ 10% ） /2＝ 14% ＜ 15%，沒有達到行權(quán)條件，但估計第 3 年年末能夠達到行權(quán)條件（題目中漏掉了一句話： “08 年末預(yù)計 09年凈利潤將增長 8%” ），由于非市場條件要根據(jù)重新估計的結(jié)果調(diào)整等待期，因此，將等待期調(diào)整為三年。權(quán)益結(jié)算的股份支付，使用期權(quán)授予日的公允價值 24元 /份，計算服務(wù)費用，同時確認為資本公積。另外，實際有 10 名管理人員離開，預(yù)計第三年將有 12名管理人員離開企業(yè)。每份期權(quán)在 207 年 1 月 1 日的公允價值為 24 元。 附非 市場業(yè)績條件 非市場業(yè)績條件影響各期對可行權(quán)情況的估計，即，各期要對非市場業(yè)績能否實現(xiàn)進行重新估計，根據(jù)重新估計的結(jié)果調(diào)整等待期、已確認的費用等。 （一）權(quán)益結(jié)算股份支付的會計處理 權(quán)益結(jié)算股份支付，其會計處理環(huán)節(jié)有兩個： ； 。比如，如果將來出現(xiàn)歐洲嚴重經(jīng)濟危機等突發(fā)情況，則政府可能會實時調(diào)整樓市政策。此時，房地產(chǎn)企業(yè)雇傭一些所謂的經(jīng)濟學(xué)家，通過媒體大肆鼓吹限購的危害，說限購不單單導(dǎo)致樓市萎靡，還使得家電等行業(yè)也深受其害，損害了國民經(jīng)濟基礎(chǔ)，妄圖說服政府取消限購。 其道理猶如房地產(chǎn)市場調(diào)控的 “ 限購令 ” 。 如何理解市場條件 “ 在確定授予日公允價值時已考慮，不影響各期對可行權(quán)情況的估計 ” ？ 【詳解】 職工期權(quán)在授予日的公允價值，通常都是通過期權(quán)定價模型來計算確定。也就是說，市場業(yè)績無論實現(xiàn)與否，都不需據(jù)此對等待期內(nèi)行權(quán)情況進行重新調(diào)整，不需要調(diào)整確認的服務(wù)費用。 【解答 4】 第 2 年年末預(yù)計將行權(quán)的金額為 600萬 95% ＝ 570萬， 3 年平攤，前兩年要分攤 570萬2/3 ＝ 380 萬。 【解答 2】 管理人員的股票期權(quán)服務(wù)費用 —— 管理費用（本例） 銷售人員的股票期權(quán)服務(wù)費用 —— 銷售費用 直接生產(chǎn)人員的股票期權(quán)服務(wù)費用 —— 制造費用 不過，股票期權(quán)服務(wù)費用與普通人工費用也有不相同的地方，那就是股票期權(quán)服務(wù)費用的金額在等待期內(nèi)不能確定，因為，最終將行權(quán)多少期權(quán)，取決于最終符合條件的 行權(quán)人數(shù)。 【例題 1】 在授予日， A 公司估計 3年內(nèi)管理層離職的比例為 10%；第二年年末， A 公司調(diào)整其估計離職率為 5%；到第三年年末，公司實際離職率為 6%。 【例 題 1】 210 年 1月，為獎勵并激勵高管，上市公司 A公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后 3年中都在公司中任職服務(wù)，并且公司股價每年均提高 10%以上，管理層成員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。 可行權(quán)條件的影響 （ 1）市場業(yè)績條件 市場業(yè)績條件，在確定期權(quán)授予日公允價值時已考慮，不影響各期對可行權(quán)情況的估計，即市場業(yè)績無論實現(xiàn)與否，均無需據(jù)此對等待期、已確認的費用等行權(quán)情況進行重新調(diào)整。業(yè)績條件就是以業(yè)績目標為行權(quán)條件。 二、可行權(quán)條件 股份支付中通常涉及可行權(quán)條件。 模擬股票的運作原理比照限制性股票，現(xiàn)金股票增值權(quán)比照股票期權(quán)，只不過以現(xiàn)金結(jié)算而已。 限制性股票授予即行權(quán)，但要 等滿足條件后才能出售。當(dāng)然，由于股票期權(quán)是若干年后才行權(quán)，行權(quán)日股票市價與行權(quán)價的差額是多少，取決于人們對未來的預(yù)期，股票期權(quán)的定價是一個復(fù)雜的 問題，發(fā)明股票期權(quán)定價模型的人，因此獲得了諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎。 2020 年 1月 1日，張三等人將股票全部出售，當(dāng)天股票市價為 10 元，張三等人收到股票價款 1000 萬。期權(quán)合同有效期截至 2020 年 1月 1日。 一、股份支付的四個主要環(huán)節(jié) 典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。（ 2）支付的方式兩種：一是支付權(quán)益工具，如股票；二是支付相當(dāng)于股票市價的現(xiàn)金，現(xiàn)金沒有支付之前則形成負債，如職工薪酬沒有支付之間，確認為應(yīng)付職工薪酬。 第十八章 股份支付 前言 股份支付是典型的新業(yè)務(wù)、新知識，這類業(yè)務(wù)日常生活中比較少接觸，感覺很抽象，內(nèi)容難度很大。 （三）對以前年度損益進行重述或調(diào)整的，每股收益應(yīng)重新計算。10 ＝ 1200 送股數(shù)＝ 2020－ 1200＝ 800 送股比例＝ 800/8000＝ ，擴股系數(shù)＝ 1＋ ＝ 207 年度基本每股收益＝ 23 500247。 計算 207 年度比較利潤表中基本每股 收益。 配股后總股數(shù) 送股數(shù)＝配股總數(shù)－按新股價發(fā)行的股數(shù) 按新股價發(fā)行的股數(shù)，經(jīng)濟資源有變化，應(yīng)考慮時間長度；送股數(shù)屬于經(jīng)濟資源無變化，比照股票股利。 配股總數(shù)＝ 按新股價發(fā)行的股數(shù)＋送股數(shù) 按新股價發(fā)行的股數(shù)＝配股總數(shù) 配股價 247。） （ 2）計算每股收益的上年數(shù)（ 2020） 206 年 1 月 1日股份總數(shù)是 800萬股， 206 年 4 月 1日按市價新發(fā)行新股 160萬股，從此之后股份總數(shù)為 960萬股。 計算分析題】（教材【例 267】） 某企 206 年和 207 年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為 1 596 萬元和 1 848 萬元， 206 年 1 月 1 日發(fā)行在外的普通股 800 萬股， 206 年 4 月 1 日按市價新發(fā)行普通股 160 萬股， 207 年 7月 1 日分派股票股利，以 206 年 12月 31 日總股本 960萬股為基數(shù)每 10股送 3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。前例中， 2020年末編制利潤時，應(yīng)視同從 2020年 1月 1 日起，股份總數(shù)就是 2020 萬股了。 2020 年末編制利潤表時，每股收益的本年數(shù)＝ 1000/2020＝ ，每股收益的 上年數(shù)＝上年凈利潤 1000/新股數(shù) 2020＝ 。即股東比例不變。8=450 （萬股） 稀釋每股收益 =32 400/（ 13 500+450） =（元 /股） （ 2）合并每股收益 合并每股收益＝歸屬于母公司所有者的合并凈利潤 /母公司股數(shù)＝（合并凈利潤－少數(shù)股東損益） /母公司股數(shù) ① 基本每股收益 分子＝歸屬于母公司所有者的合并凈利潤＝合并凈利潤－少數(shù)股東損益 本例中，母公司的凈利潤 和子公司的凈利潤不存在任何需要抵銷的成分，因此，合并凈利潤＝ 72020＋ 32400＝ 102400，其中，歸屬于母公司所有者的合并凈利潤＝ 72020＋ 3240070% ＝ 72020＋ 22680 ，或者＝合并凈利潤 102400－少數(shù)股東損益 3240030% ，結(jié)果相同。年初，乙公司對外發(fā)行 900 萬份可用于購買其普通股的認股權(quán)證，行權(quán)價格為 4 元，甲公司持有 18 萬份認股權(quán)證。 【答案解析】 ① 認股權(quán)證的增量股每股收益是 0； ② 第二項后的稀釋每股收益 “” 已小于第三項的增量股每股收益 “” ，因此，無需測試第三項。（ 2）按面值發(fā)行的 5 年期可轉(zhuǎn)換公司債券 75 000 萬元，債券每張面值 100 元，票面年利率為 2. 6%，轉(zhuǎn)股價格為每股 元，即每 100元債券可轉(zhuǎn)換為 8股面值為 1元的普通股。當(dāng)出現(xiàn)稀釋每股收益小于下一項增量股每股收益 ，則該稀釋每股收益即為最終（最?。?