中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范的基本準(zhǔn)則8(編輯修改稿)
2025-05-09 05:12 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 再次選取的樣本量。3．13 工業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)通?？煞譃橐韵铝鶄€(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)：（1）銷售與收款循環(huán)。主要包括處理顧 客訂貨、批準(zhǔn)賒銷、開具銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)商品、處理與記錄銷售收入、應(yīng)收帳款和貨款收入等業(yè)務(wù)。（2）購(gòu)置與付帳循環(huán)。主要包括處理訂貨單、驗(yàn)收商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)、確認(rèn)債務(wù)以及處理與記錄 購(gòu)入資產(chǎn)、應(yīng)付帳款和貨款支出等業(yè)務(wù)。（3）生產(chǎn)循環(huán)。主要包括領(lǐng)用材料、加工產(chǎn)品、支付與分?jǐn)偢鞣N生產(chǎn)費(fèi)用、核算成本等業(yè)務(wù)。（4）倉(cāng)儲(chǔ)與存貨循環(huán)。主要包括處理請(qǐng)購(gòu)單、驗(yàn)收及儲(chǔ)存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及發(fā)送產(chǎn)成品等業(yè) 務(wù)。（5）工薪與人事循環(huán)。主要包括處理人事聘用、解聘、記錄工作時(shí)間、編制工薪表、支付工薪、編制 代扣個(gè)人所得稅計(jì)算表、支付相關(guān)稅款等業(yè)務(wù)。（6）融資與投資循環(huán)。主要包括處理和記錄有關(guān)貸款、發(fā)行證券、對(duì)外投資、計(jì)算融資費(fèi)用和投資收 益等業(yè)務(wù)。3．14 各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目如下表所示。一些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目在多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中均可能涉 及，實(shí)施符合性測(cè)試時(shí)，為避免重復(fù)測(cè)試，應(yīng)將這些項(xiàng)目歸并于與其關(guān)系最為密切的業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行測(cè)試。 由于幾乎每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)都可能涉及貨幣資金項(xiàng)目，很難將其歸屬于某一特定業(yè)務(wù)循環(huán)，可以對(duì)其單獨(dú)進(jìn)行 符合性測(cè)試。業(yè)務(wù)循環(huán)與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目損益表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)貨幣資金 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 壞帳準(zhǔn)備 其他應(yīng)收款 預(yù)收帳款 未交稅金 其他未交款產(chǎn)品銷售收入 產(chǎn)品銷售稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)采購(gòu)與付款循環(huán)貨幣資金 預(yù)付帳款 存貨 待攤費(fèi)用 固定資產(chǎn)，累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理 在建工程 待處理固定資產(chǎn)凈損失 無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn) 遞延稅款借項(xiàng) 其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款其他應(yīng)付款 未交稅金 預(yù)提費(fèi)用 長(zhǎng)期應(yīng)付款 遞延稅款貸項(xiàng)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出倉(cāng)儲(chǔ)與存貨循環(huán)存貨 待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失產(chǎn)品銷售成本 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出生產(chǎn)循環(huán)貨幣資金 存貨 未交稅金 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用產(chǎn)品銷售成本 管理費(fèi)用工薪與人事循環(huán)貨幣資金 存貨 其他應(yīng)付款應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)產(chǎn)品銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用融資與投資循環(huán)貨幣資金 短期投資 其他應(yīng)收款 長(zhǎng)期投資 短期借款 未交稅金 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 實(shí)收資本 資本公積盈余公積 未分配利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資收益 以前年度損益調(diào)整 所得稅注：表中所列會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為準(zhǔn)。3．2 符合性測(cè)試常規(guī)程序3．21 銷售與收款循環(huán)3．211 抽取銷售發(fā)票，作如下檢查：（1）核對(duì) 銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；（2）檢查銷售合同、賒銷是 否經(jīng)核準(zhǔn)；（3）核對(duì)相應(yīng)的運(yùn)貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運(yùn)貨日期是否一致；（4）檢查銷售發(fā)票中 所列商品的單價(jià)并與商品價(jià)目表核對(duì)；（5）復(fù)核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價(jià)和金額；（6）從銷售發(fā)票追查至銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表；（7）從銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表追查至總分類帳及明細(xì)分類帳。3．212 抽取一定時(shí)期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號(hào)、有否缺號(hào)、作廢發(fā)票的處理是否正確。3．213 抽取運(yùn)貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對(duì)，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。3．214 檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)：（1）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單；（2）檢查所退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；（3）銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離；（4）現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。3．215 抽取收款憑證，作如下檢查：（1）是否將記錄收款與保管現(xiàn)金的職責(zé)分離；（2）收到貨款是否開具收款收據(jù)；（3）是否定期核對(duì)記帳、過帳和送存銀行的金額；（4）是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，其編制人是否與出納保持職責(zé)分離；（5）是否定期與顧客對(duì)帳。3．22 購(gòu)置與付款循環(huán)3．221 抽取購(gòu)貨合同（或其他憑證），對(duì)購(gòu)貨合同及請(qǐng)購(gòu)單的下列內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)：（1）貨物名稱、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購(gòu)量；（2）授權(quán)批準(zhǔn)、批準(zhǔn)采購(gòu)量、采購(gòu)限價(jià)；（3）單價(jià)、合計(jì)金額等。3．222 審核與所抽取購(gòu)貨合同有關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫(kù)單、付款結(jié)算憑證、記帳憑證， 并追查至相關(guān)的明細(xì)帳與總帳。3．223 固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：（1）抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目有無(wú)預(yù)算，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；（2）抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗(yàn)收和移交使用手續(xù)；（3）抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致；（4）抽查固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、清理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)；（5）抽查固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度是否得到遵循。3．224 付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：抽取付款憑證，作如下檢查：（1）檢查是否實(shí)行費(fèi)用預(yù)算控制，是否明確款項(xiàng)支付權(quán)限；（2）編制付款憑證時(shí)，是否與訂購(gòu)合同、預(yù)（決）算計(jì)劃、驗(yàn)收單和發(fā)票相核對(duì)；（3）檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記帳、有關(guān)明細(xì)帳及總分類帳的記錄是否正確；（4）核對(duì)檢查記入有關(guān)明細(xì)帳戶的原始憑證，如訂貨單、驗(yàn)收單、購(gòu)買發(fā)票的正確性、合法性及其金 額是否與相關(guān)明細(xì)帳一致，有關(guān)憑證是否經(jīng)過批準(zhǔn)；（5）款項(xiàng)支付憑證是否及時(shí)入帳，貨款支出與記帳的職責(zé)是否分離。3．23 生產(chǎn)循環(huán)3．231 生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：（1）是否建立成本核算與管理制度，成本開支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定；（2）成本核算制度是否適合被審計(jì)單位的生產(chǎn)特點(diǎn)，是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無(wú)隨意更改。（3）各成本項(xiàng)目的核算、制造費(fèi)用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴(yán)格按規(guī)定辦理，前后期是否 一致；（4）是否定期盤點(diǎn)在產(chǎn)品，并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)。3．232 直接材料成本測(cè)試：（1）采用實(shí)際成本的，獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)帳中各直 接材料的單位成本等資料：①檢查成本計(jì)算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理；②抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實(shí)際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總 表是否經(jīng)復(fù)核、材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、有無(wú)變更。（2）采用定額成本的，抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù) 材料明細(xì)帳中各該直接材料的實(shí)際單位成本，計(jì)算直接材料總消耗和總成本，與有關(guān)成本計(jì)算單中耗用直 接材料成本核對(duì)，并注意生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、有 無(wú)變更。（3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 及發(fā)出材料匯總表：①根據(jù)產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計(jì)算單中的直接材料成本核 對(duì)是否相符；②直接材料成本差異的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致，有無(wú)利用材料成本差異調(diào)節(jié)材 料成本。3．233 制造費(fèi)用測(cè)試：抽取制造費(fèi)用分配匯總表，按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)帳、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告及其 相關(guān)原始記錄：（1）在制造費(fèi)用分配匯總表中，選擇一種或若干種產(chǎn)品，核對(duì)其分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用與相應(yīng)的成本計(jì)算單 的制造費(fèi)用是否相符；（2）核對(duì)制造費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)與相關(guān)的制造費(fèi)用明細(xì)帳合計(jì)數(shù)是否相符；（3）制造費(fèi)用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)（機(jī)器工時(shí)數(shù)、直接人工工資、直接人工工時(shí)數(shù)、產(chǎn)量等 等）與相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告或原始記錄是否相符，并對(duì)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性作出評(píng)價(jià)；（4）如企業(yè)采用預(yù)計(jì)費(fèi)用分配率分配制造費(fèi)用，則應(yīng)針對(duì)制造費(fèi)用分配過多或過少的差額，檢查其是 否作了適當(dāng)?shù)膸?wù)處理；（5）如果企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，則應(yīng)檢查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否 正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算與帳務(wù)處理是否正確，在年度內(nèi)有無(wú)重大變更。3．234 對(duì)生產(chǎn)成本在當(dāng)年完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，檢查：（1）成本計(jì)算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致；（2）在產(chǎn)品約當(dāng)量計(jì)算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。3．24 倉(cāng)儲(chǔ)與存貨循環(huán)3．241 倉(cāng)儲(chǔ)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：（1）大額的存貨采購(gòu)是否簽訂購(gòu)貨合同，有無(wú)審批制度；（2）存貨的入庫(kù)是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等是否逐
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