注冊會計師執(zhí)業(yè)準則(4)(編輯修改稿)
2025-02-02 22:39 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮 重要性 、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險 以及可獲取 證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 ? 重要性 ：鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度。金額和性質(zhì) 31 ? 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險： 指在鑒證對象信息存在 重大錯報 的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險 ? 在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證對象信息僅體現(xiàn)在注冊會計師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險包括注冊會計師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對象在所有重大方面遵守標準的結(jié)論的可能性。 應(yīng)當(dāng)說明的是，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險并不包含下面這種情況，即鑒證對象信息不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了鑒證對象信息含有重大錯報的結(jié)論的風(fēng)險。 32 ? 合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： 了解鑒證對象環(huán)境、內(nèi)控 評估鑒證對象信息的重大錯報風(fēng)險 風(fēng)險應(yīng)對 實施實質(zhì)性程序、控制測試 評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 33 注冊會計師不能對鑒證業(yè)務(wù)提供絕對保證 ? 絕對保證 ： CPA對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證。 ? 合理保證 ：要求 CPA通過獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提供一種高水平但非百分之百的保證。 ? 有限保證 ：在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍等方面受到有意識的限制，提供一種適度水平的保證。 34 CPA可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受到限制 ?CPA視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。適當(dāng)情況下，可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。 工作記錄 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄 重大事項 ，以提供證據(jù)支持鑒證報告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)； 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的 所有重大事項記錄于工作底稿 。 35 七、鑒證報告 ? 是 CPA針對向鑒證對象信息（鑒證對象）提出一定保證程度的結(jié)論。 ? 提出鑒證結(jié)論的兩種形式 （ 1） 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以 積極方式 提出結(jié)論，如 “ 我們認為，根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ” 或 “ 我們認為，責(zé)任方作出的‘ 根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ’ 這一認定是公允的 ” 明確提及責(zé)任方認定 直接提及鑒征對象和標準 36 ? （ 2）在 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以 消極方式 提出結(jié)論，如 “ 基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù) 標準， 系統(tǒng)在任何重大方面是無效的 ” 或 “ 基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責(zé)任方作出的 ‘ 根據(jù) 標準， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的 ’ 這一認定是不公允的 ” 。 37 ? 當(dāng)審計工作范圍等受到重大限制，責(zé)任方認定未在所有重大方面作出公允表達，鑒證對象信息存在重大錯報，或標準或鑒證對象不適當(dāng)時， CPA應(yīng)當(dāng)對其影響程度作出判斷，不應(yīng)出具無保留結(jié)論的報告。 38 審計質(zhì)量控制：美國巨人零售公司審計案 1972年巨人零售公司向美國證券交易委員會提交了 1971年度財務(wù)報表和塔奇 羅斯會計師事務(wù)所出具的無保留意見審計報告，申請并獲準發(fā)行了 300萬美元的普通股，還獲取了 1200萬美元的貸款。但 1973年該公司突然宣布：由于存在潛在的會計錯誤可能會影響1971年度的報告收益。大約一個月以后塔奇 羅斯會計師事務(wù)所撤回了上述無保留意見審計報告。 1973年 8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請，兩年后法庭宣布公司破產(chǎn)，該公司的有關(guān)人員則被判有罪。 39 在審計過程中，會計師事務(wù)所因屈服于客戶的壓力執(zhí)行了許多無效的審計程序： 應(yīng)收帳款的詢證：注冊會計師只能在客戶與詢證對象先通話的條件下進行電話核對； 當(dāng)注冊會計師與客戶意見不一致時，客戶要求會計師事務(wù)所更換審計合伙人； 當(dāng)助理人員在現(xiàn)場從種種跡象中發(fā)現(xiàn)了公司主管人員有舞弊嫌疑，并向高級審計人員進行匯報時，高級審計人員沒有采取相應(yīng)的追查措施； 在與客戶討論發(fā)現(xiàn)的問題時，高級審計人員允許客戶當(dāng)面計算各種比率以達到預(yù)期目標作為是否修正的界限。 40 1979年 1月，經(jīng)過對巨人零售公司舞弊案的長期調(diào)查，美國證券交易委員會批評了塔奇 .羅斯會計師事務(wù)所，并在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停負責(zé)該公司審計的合伙人執(zhí)業(yè) 5個月，并由獨立專家中的一位陪審員對會計師事務(wù)所的審計程序進行了一次大規(guī)模的檢查。 1979年 11月，質(zhì)量控制委員會發(fā)布了 《 質(zhì)量控制準則說明書第 1號 》 ，提出了質(zhì)量控制必須考慮的九個要素。這九個要素恰恰就是對塔奇 .羅斯會計師事務(wù)所審計程序進行檢查的主要內(nèi)容。 41 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則 ? (一）質(zhì)量控制目標 ? 質(zhì)量控制的兩大目標 1．合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務(wù)準則的規(guī)定(針對的是會計師事務(wù)所及其人員的 行為過程 ) 促使每個人按一定的標準職業(yè) 2．會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?(針對的是會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人的 行為結(jié)果 ) 42 序號 要素 內(nèi)涵 1 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任；主任會計師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行責(zé)任 2 職業(yè)道德規(guī)范 職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。 3 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證不同情況下，接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù) （二）質(zhì)量控制制度的 7要素 43 4 人力資源 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和項
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