注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(4)(編輯修改稿)
2025-02-02 22:39 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮 重要性 、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 以及可獲取 證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 ? 重要性 ：鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。金額和性質(zhì) 31 ? 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)： 指在鑒證對(duì)象信息存在 重大錯(cuò)報(bào) 的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) ? 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息僅體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對(duì)象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。 應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不包含下面這種情況，即鑒證對(duì)象信息不含有重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了鑒證對(duì)象信息含有重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。 32 ? 合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： 了解鑒證對(duì)象環(huán)境、內(nèi)控 評(píng)估鑒證對(duì)象信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序、控制測(cè)試 評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 33 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)提供絕對(duì)保證 ? 絕對(duì)保證 ： CPA對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證。 ? 合理保證 ：要求 CPA通過(guò)獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提供一種高水平但非百分之百的保證。 ? 有限保證 ：在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等方面受到有意識(shí)的限制，提供一種適度水平的保證。 34 CPA可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受到限制 ?CPA視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。適當(dāng)情況下，可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。 工作記錄 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄 重大事項(xiàng) ，以提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證過(guò)程中考慮的 所有重大事項(xiàng)記錄于工作底稿 。 35 七、鑒證報(bào)告 ? 是 CPA針對(duì)向鑒證對(duì)象信息（鑒證對(duì)象）提出一定保證程度的結(jié)論。 ? 提出鑒證結(jié)論的兩種形式 （ 1） 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以 積極方式 提出結(jié)論，如 “ 我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ” 或 “ 我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘ 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ’ 這一認(rèn)定是公允的 ” 明確提及責(zé)任方認(rèn)定 直接提及鑒征對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn) 36 ? （ 2）在 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以 消極方式 提出結(jié)論，如 “ 基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的 ” 或 “ 基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的 ‘ 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的 ’ 這一認(rèn)定是不公允的 ” 。 37 ? 當(dāng)審計(jì)工作范圍等受到重大限制，責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)，鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，或標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)時(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)其影響程度作出判斷，不應(yīng)出具無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告。 38 審計(jì)質(zhì)量控制：美國(guó)巨人零售公司審計(jì)案 1972年巨人零售公司向美國(guó)證券交易委員會(huì)提交了 1971年度財(cái)務(wù)報(bào)表和塔奇 羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，申請(qǐng)并獲準(zhǔn)發(fā)行了 300萬(wàn)美元的普通股，還獲取了 1200萬(wàn)美元的貸款。但 1973年該公司突然宣布：由于存在潛在的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤可能會(huì)影響1971年度的報(bào)告收益。大約一個(gè)月以后塔奇 羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所撤回了上述無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 1973年 8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請(qǐng)，兩年后法庭宣布公司破產(chǎn)，該公司的有關(guān)人員則被判有罪。 39 在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因屈服于客戶的壓力執(zhí)行了許多無(wú)效的審計(jì)程序： 應(yīng)收帳款的詢證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能在客戶與詢證對(duì)象先通話的條件下進(jìn)行電話核對(duì)； 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶意見(jiàn)不一致時(shí)，客戶要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換審計(jì)合伙人； 當(dāng)助理人員在現(xiàn)場(chǎng)從種種跡象中發(fā)現(xiàn)了公司主管人員有舞弊嫌疑，并向高級(jí)審計(jì)人員進(jìn)行匯報(bào)時(shí)，高級(jí)審計(jì)人員沒(méi)有采取相應(yīng)的追查措施； 在與客戶討論發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題時(shí)，高級(jí)審計(jì)人員允許客戶當(dāng)面計(jì)算各種比率以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)作為是否修正的界限。 40 1979年 1月，經(jīng)過(guò)對(duì)巨人零售公司舞弊案的長(zhǎng)期調(diào)查，美國(guó)證券交易委員會(huì)批評(píng)了塔奇 .羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的合伙人執(zhí)業(yè) 5個(gè)月，并由獨(dú)立專家中的一位陪審員對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序進(jìn)行了一次大規(guī)模的檢查。 1979年 11月，質(zhì)量控制委員會(huì)發(fā)布了 《 質(zhì)量控制準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)第 1號(hào) 》 ，提出了質(zhì)量控制必須考慮的九個(gè)要素。這九個(gè)要素恰恰就是對(duì)塔奇 .羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序進(jìn)行檢查的主要內(nèi)容。 41 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? (一）質(zhì)量控制目標(biāo) ? 質(zhì)量控制的兩大目標(biāo) 1．合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定(針對(duì)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的 行為過(guò)程 ) 促使每個(gè)人按一定的標(biāo)準(zhǔn)職業(yè) 2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告 (針對(duì)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的 行為結(jié)果 ) 42 序號(hào) 要素 內(nèi)涵 1 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任；主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行責(zé)任 2 職業(yè)道德規(guī)范 職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中獲知的信息保密。 3 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證不同情況下，接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù) （二）質(zhì)量控制制度的 7要素 43 4 人力資源 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)
環(huán)評(píng)公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1