中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范的基本準(zhǔn)則9(編輯修改稿)
2025-05-09 05:12 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ；⑤驗(yàn)明預(yù)提費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3．352 長(zhǎng)期借款（1）審計(jì)目標(biāo)①確定長(zhǎng)期借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；②確定長(zhǎng)期借款的年末余額是否正確；③確定長(zhǎng)期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。（2）審計(jì)程序①獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；②對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款 期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)；③向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款；④對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；⑤檢查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn) 列流動(dòng)負(fù)債；⑥復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，長(zhǎng)期借款利息資本 化的會(huì)計(jì)處理是否正確；（7）檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；⑧驗(yàn)明長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3．353 應(yīng)付債券（1）審計(jì)目標(biāo)①確定應(yīng)付債券發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整；②確定應(yīng)付債券的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。（2）審計(jì)程序①獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，列示債券面值、票面利率、債券溢價(jià)或折額、本年度增減變動(dòng)情況，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；②審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；③檢查應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理及利息資本化是否正確；④檢查溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確；⑤檢查對(duì)到期債券償還的會(huì)計(jì)處理是否正確；⑥檢查一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債；⑦驗(yàn)明應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3．354 長(zhǎng)期應(yīng)付款（1）審計(jì)目標(biāo)①確定長(zhǎng)期應(yīng)付款的發(fā)生、償還及計(jì)息的記錄是否完整；②確定長(zhǎng)期應(yīng)付款的年末余額是否正確；③確定長(zhǎng)期應(yīng)付款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。（2）審計(jì)程序①獲取或編制長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；②審閱融資租賃的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；③向債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期應(yīng)付款；④檢查融資租賃應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確；⑤檢查與長(zhǎng)期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；⑥檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債；⑦驗(yàn)明長(zhǎng)期應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3．36 所有者權(quán)益類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試3．361 實(shí)收資本（1）審計(jì)目標(biāo)①確定實(shí)收資本的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②確定實(shí)收資本年末余額是否正確；③確定實(shí)收資本在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序①檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時(shí)間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn) 證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告；②以外幣出資的，檢查其實(shí)收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確；③檢查實(shí)收資本增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī) 定一致；④驗(yàn)明實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3．362 資本公積（1）審計(jì)目標(biāo)①確定資本公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②驗(yàn)證確定資本公積年末余額是否正確；③確定資本公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序①檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，以確認(rèn)其增減變動(dòng)的合法性和正確性；②檢查折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確；③驗(yàn)證接受的實(shí)物捐贈(zèng)是否按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值入帳；④驗(yàn)證對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等機(jī)構(gòu)確認(rèn)，其會(huì)計(jì)處理是否正確；⑤驗(yàn)證資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；⑥驗(yàn)明資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3．363 盈余公積（1）審計(jì)目標(biāo)①確定盈余公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②確定盈余公積年末余額是否正確；（3）確定盈余公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序①獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細(xì)帳和 總帳的余額核對(duì)相符；②對(duì)盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額，逐項(xiàng)審查其原始憑證；③檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；④檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；⑤檢查動(dòng)用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公積金；⑥驗(yàn)明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3．364 未分配利潤(rùn)（1）審計(jì)目標(biāo)①確定未分配利潤(rùn)增減變動(dòng)的記錄是否完整；②確定未分配利潤(rùn)年末余額是否正確；③確定未分配利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序①檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤(rùn)分配數(shù)額及年末未分配 數(shù)額是否正確；②根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤(rùn)，確定調(diào)整后的未分配利潤(rùn)數(shù)；③驗(yàn)明未分配利潤(rùn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3．37 損益類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試3．371 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（1）審計(jì)目標(biāo)①確定產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時(shí)入帳；③確定產(chǎn)品銷(xiāo)售收入發(fā)生額是否正確；④確定產(chǎn)品銷(xiāo)售收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序①獲取或編制產(chǎn)品銷(xiāo)售收入明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；②將本年度的銷(xiāo)售收入與上年度的銷(xiāo)售收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并 分析異常變動(dòng)的原因；（3）比較本年度各月各種產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重 大波動(dòng)的原因；④抽查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的原始憑證（發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等），并追查至記帳憑證及明細(xì)帳，確定銷(xiāo)售收入是否 真實(shí)，銷(xiāo)售記錄是否完整；⑤實(shí)施截止日測(cè)試，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷(xiāo)售收入與退貨記錄，檢查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有無(wú)跨 年度現(xiàn)象，對(duì)跨年度的重大銷(xiāo)售項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)整；⑥結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款的函詢程序，查明有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的大額銷(xiāo)售；⑦檢查銷(xiāo)售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；⑧檢查以外幣結(jié)算的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的折算方法是否正確；（9）驗(yàn)明產(chǎn)品銷(xiāo)售收入是否在損益表上恰當(dāng)披露。3．372 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（1）審計(jì)目標(biāo)①確定產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的計(jì)算是否正確；③確定產(chǎn)品銷(xiāo)售成本與產(chǎn)品銷(xiāo)售收入是否配比；④確定產(chǎn)品銷(xiāo)售成本在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序①直接材料成本：抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理 和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符；分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因；抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適 當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入帳；對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并 查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。②直接人工成本：抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理 和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符；將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常變動(dòng)的原因；分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因；結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工 的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。③制造費(fèi)用：獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)帳、總帳核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng) 目是否合理；審閱制造費(fèi)用的明細(xì)帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如有， 則應(yīng)追查至記帳憑證及原始憑證；必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)帳及其憑證，確 定有無(wú)跨期入帳的情況；對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制 造費(fèi)用差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。④產(chǎn)品銷(xiāo)售成本：獲取或編制產(chǎn)品銷(xiāo)售成本明細(xì)
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