注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責(zé)任(編輯修改稿)
2025-02-03 12:03 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的三方關(guān)系： P4注冊會計師、責(zé)任方、預(yù)期使用者 ? 三方關(guān)系人 三方關(guān)系人分別指注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 ? （ 1）注冊會計師，是指取得注冊會計師證書 并在 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的 會計師事務(wù)所 。 ? （ 2）責(zé)任方分兩種情形，在 直接報告業(yè)務(wù) 中，對鑒證對象負責(zé)的組織或人員；在 基于責(zé)任方認定 的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負責(zé)并可能同時對鑒證對象負責(zé)的組織或人員。 ? （ 3）預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。 ? 三方之間的關(guān)系 ? 三方之間的關(guān)系是注冊會計師對由責(zé)任方負責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。 ? 判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的 “ 三方關(guān)系人存在 ” 標準 。 ? 是否存在三方關(guān)系人是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標準之一。如果某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)。 ? 【 例題 】 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)中，責(zé)任方就是對鑒證對象負責(zé)的組織和人員。 ( ) ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 當在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象負責(zé)的組織或人員；在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象信息負責(zé)并可能同時對鑒證對象負責(zé)的組織或人員。 ? 【 例題 】 責(zé)任方和預(yù)期使用者兩者就是同一方。 ( ) ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。例如，某公司同時設(shè)有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會需要對董事會和管理層提供的信息進行監(jiān)督。 ? 【 例題 】 責(zé)任方也會成為預(yù)期使用者之一。 ( ) ? 【 答案 】 √ ? 【 解析 】 由于鑒證結(jié)論有利于提高鑒證對象信息的可信性，有可能對責(zé)任方有用，因此，在這種情況下，責(zé)任方也會成為預(yù)期使用者之一，但不是惟一的預(yù)期使用者。例如，在財務(wù)報表審計中，責(zé)任方是被審計單位的管理層，此時被審計單位的管理層便是審計報告的預(yù)期使用者之一，但同時預(yù)期使用者還包括企業(yè)的股東、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等。 ? 【 例題 】 在注冊會計師的鑒證業(yè)務(wù)中，下列屬于 “ 預(yù)期使用者 ” 的有（ ）。 ? A．股東及潛在投資者 ? B．債權(quán)人 ? C．管理層 ? D．證券交易機構(gòu) ? 【 答案 】 ABCD ? 【 解析 】 選項 A、 B、 D是除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，選項 C的管理層是責(zé)任方，也是預(yù)期使用者。 ? 鑒證對象： P81財務(wù)業(yè)績、關(guān)鍵指標、說明文件、有效性認定、遵守和執(zhí)行情況聲明 ? 標準： P81即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準； ? 證據(jù)。 獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)； ? 5．鑒證報告。注冊會計師應(yīng)當針對鑒證對象信息(或鑒證對象 )在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴剩詴鎴蟾娴男问桨l(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。 ? 這些要素構(gòu)成一個完整的 “ 鑒證鏈 ” 。 ? （二）鑒證業(yè)務(wù)基本分類： ? 審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù) ? （三）其他分類 ? （審計業(yè)務(wù)）和有限保證（審閱業(yè)務(wù)）。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的 低水平 ，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的水平 ，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? ? 標準：預(yù)期信息使用者是否直接從管理層（責(zé)任方）獲取鑒證對象信息。 ? 比如財務(wù)報表審計，就是對財務(wù)報表發(fā)表意見，以增強財務(wù)報表可信程度的鑒證業(yè)務(wù)。被審計單位管理層對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行確認、計量和列報而形成的財務(wù)報表 (鑒證對象信息 )即為責(zé)任方的認定。注冊會計師在審計報告中對歷史財務(wù)信息提供高水平保證，這種業(yè)務(wù)就屬于合理保證業(yè)務(wù)。 ? 而內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)屬于直接報告業(yè)務(wù)，因為注冊會計師無法從管理層
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