注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任(編輯修改稿)
2025-02-03 12:03 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的三方關(guān)系： P4注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方、預(yù)期使用者 ? 三方關(guān)系人 三方關(guān)系人分別指注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 ? （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書 并在 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 。 ? （ 2）責(zé)任方分兩種情形，在 直接報(bào)告業(yè)務(wù) 中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員；在 基于責(zé)任方認(rèn)定 的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。 ? （ 3）預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。 ? 三方之間的關(guān)系 ? 三方之間的關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。 ? 判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的 “ 三方關(guān)系人存在 ” 標(biāo)準(zhǔn) 。 ? 是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。 ? 【 例題 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)中，責(zé)任方就是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織和人員。 ( ) ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 當(dāng)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員；在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。 ? 【 例題 】 責(zé)任方和預(yù)期使用者兩者就是同一方。 ( ) ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和管理層提供的信息進(jìn)行監(jiān)督。 ? 【 例題 】 責(zé)任方也會(huì)成為預(yù)期使用者之一。 ( ) ? 【 答案 】 √ ? 【 解析 】 由于鑒證結(jié)論有利于提高鑒證對(duì)象信息的可信性，有可能對(duì)責(zé)任方有用，因此，在這種情況下，責(zé)任方也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不是惟一的預(yù)期使用者。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，責(zé)任方是被審計(jì)單位的管理層，此時(shí)被審計(jì)單位的管理層便是審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者之一，但同時(shí)預(yù)期使用者還包括企業(yè)的股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。 ? 【 例題 】 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)中，下列屬于 “ 預(yù)期使用者 ” 的有（ ）。 ? A．股東及潛在投資者 ? B．債權(quán)人 ? C．管理層 ? D．證券交易機(jī)構(gòu) ? 【 答案 】 ABCD ? 【 解析 】 選項(xiàng) A、 B、 D是除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，選項(xiàng) C的管理層是責(zé)任方，也是預(yù)期使用者。 ? 鑒證對(duì)象： P81財(cái)務(wù)業(yè)績、關(guān)鍵指標(biāo)、說明文件、有效性認(rèn)定、遵守和執(zhí)行情況聲明 ? 標(biāo)準(zhǔn)： P81即用來對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)； ? 證據(jù)。 獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)； ? 5．鑒證報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息(或鑒證對(duì)象 )在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。 ? 這些要素構(gòu)成一個(gè)完整的 “ 鑒證鏈 ” 。 ? （二）鑒證業(yè)務(wù)基本分類： ? 審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù) ? （三）其他分類 ? （審計(jì)業(yè)務(wù)）和有限保證（審閱業(yè)務(wù)）。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的 低水平 ，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的水平 ，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? ? 標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)期信息使用者是否直接從管理層（責(zé)任方）獲取鑒證對(duì)象信息。 ? 比如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表可信程度的鑒證業(yè)務(wù)。被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表 (鑒證對(duì)象信息 )即為責(zé)任方的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證，這種業(yè)務(wù)就屬于合理保證業(yè)務(wù)。 ? 而內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師無法從管理層
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