【文章內容簡介】 方是指對 鑒 證對象信息負責的組織或人員，該組織或人員可能同時也對 鑒 證對象負責 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 ? 預期使用者：預期使用鑒證報告的組織或人員。 ? 責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。 ? 注冊會計師識別預期使用者的方式： ?根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確認預期使用者； ?根據(jù)與委托人簽訂的協(xié)議確認預期使用者； ? 對預期使用者范圍的界定：那些與鑒證對象有重要的共同利益的主要利益相關者。 （四）預期使用者 （四）預期使用者 ? 預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員 。 責任方可能是預期使用者 ， 但不是惟一的預期使用者 。 ? 如果鑒證業(yè)務服務于特定的使用者或具有特殊目的 ， 注冊會計師可以很容易地識別預期使用者 。 ? 在可行的情況下 ， 鑒證報告的收件人應當明確為所有的預期使用者 。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 ? 注冊會計師通常提請責任方提供書面聲明，表明責任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預期使用者獲取。 ? 在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師對責任方認定出具鑒證報告，責任方通常會提供有關該認定的書面聲明。 ? 在直接報告業(yè)務中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。 （五）責任方聲明 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 ? 鑒證業(yè)務開始之前，注冊會計師應當提請預期使用者或其代表，與注冊會計師、責任方共同確定鑒證業(yè)務約定條款。 ? 如果委托人與責任方不是同一方，委托人可以被視為預期使用者或預期使用者的代表。 ? 無論其他人員是否參與，注冊會計師都應當負責確定鑒證業(yè)務程序的性質、時間和范圍，并對鑒證業(yè)務中發(fā)現(xiàn)的、可能導致對鑒證對象信息作出重大修改的問題進行跟蹤。 （六）鑒證業(yè)務約定條款的確定 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 五、鑒證對象 ?（一）鑒證對象與鑒證對象信息的形式 ?（二）鑒證對象特征 ?（三）適當?shù)蔫b證對象應當具備的條件 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （一）鑒證對象與簽證對象信息的形式 ? 1． 鑒證對象可以是財務業(yè)績或狀況，此時，鑒證對象信息是財務報表； ? 2． 鑒證對象可以是非財務業(yè)績或狀況，此時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標； ? 3． 鑒證對象可以是物理特征，此時，鑒證對象信息可能是有關簽證對象物理特征的說明文件。 ? 4． 鑒證對象可是某種系統(tǒng)和過程，此時，鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定。 ? 5． 鑒證對象可以是一種行為，此時，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 ? 鑒證對象具有不同的特征：如定性或定量、客觀或主觀、歷史或預測、時間或期間。 ? 當鑒證對象為遵守法規(guī)的情況時，其特征是定性的； ? 當鑒證對象為財務業(yè)績時，其特征是定量的； ? 當鑒證對象為預測性信息時，其特征是主觀的、預測的； ? 當鑒證對象為歷史信息時，其特征是客觀的，歷史的； ? 當鑒證對象為注冊資本的實收情況時，其特征是時點的； ? 當鑒證對象為內部控制過程時，其特征是期間的。 （二）鑒證對象特征 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （三）鑒證對象特征可能產(chǎn)生的影響 ? 鑒證對象特征將對下列方面產(chǎn)生影響： ?按照標準對其進行評價和計量的準確性產(chǎn)生影響 ?證據(jù)的說服力 一般而言，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點的。評價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證據(jù)的說服力相對較強，獲得的保證水平也較高。 ? 注冊會計師應當在鑒證報告中說明與預期使用者特別相關的鑒證對象特征。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （四）適當?shù)蔫b證對象應當具備的條件 適當?shù)蔫b證對象應當同時具備下列 3 個條件： ? ● 鑒證對象可以識別； ? ● 不同的組織或人員對鑒證對象按 照既定標準進行評價或計量的結 果合理一致； ? ● 注冊會計師能夠收集與鑒證對象 有關的信息獲取充分、適當?shù)淖C 據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結 論。 如果鑒證對象不適當，應當如何處理？ 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 六、 標準 標準的類型 標準 標準的定義 適當?shù)臉藴蕬斁哂械奶卣? 預期使用者獲取標準的方式 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （一）標準的定義 ? ● 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。在本準則和相關準則中，列報還包括披露。 ? ● 標準是鑒證業(yè)務中不可或缺的一項要素。 ? 需要指出的是，對同一鑒證對象進行評估或計量，并不一定要選擇同一個標準。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （二）標準的類型 ?“標準”的分類：正式的規(guī)定；非正式的規(guī)定 ?正式的規(guī)定： 通常是一些“既定的”標準，是又法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某绦虬l(fā)布的。 如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度； ?非正式的規(guī)定： 通常是一些“專門定制的”標準，是針對具體的業(yè)務項目“量身定做”的。如 單位內部制定的行為準則或確定的績效水平。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （三）適當?shù)臉藴蕬斁邆涞奶卣? ? 適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴蕴卣鳎? ?● 相關性：有助于得出結論，便于預期使用者作出決策； ?● 完整性：不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素， ● 當涉及列報時，還包括列報的基準； ?● 可靠性：能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量。 ?● 中立性：有助于得出無偏向的結論； ?● 可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重點歧異的結論。 ? 注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當?shù)臉藴省? 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （三）評價標準的適當性 ? ● 注冊會計師應當考慮運用特定業(yè)務的標準是否具備上述特征，以評價該標準對此項業(yè)務的適用性。 ? ● 在具體鑒證業(yè)務中，注冊會計師評價標準各項特征的相對重要性，需要運用職業(yè)判斷。 ? ● 采用的標準類型不同，注冊會計師為評價該標準對于具體鑒證業(yè)務的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。 ? 公開發(fā)布的標準： 通常 主要評價其對具體業(yè)務的適用性， 不需要對標準的 “ 適當性 ” 進行評價 ； ? 非 公開發(fā)布的標準， ： 只需評價該標準對具體業(yè)務的“ 適用性 ” 。 需要評價標準是否具備五個特征 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （四）預期使用者獲取標準的方式 標準可以同下列方式供預期使用者獲?。? ?（一）公開公布； ?（二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； ?（三）在鑒證報告中以明確的方式表述； ?（四）常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。 如果確定的標準僅能為特定的預期使用者獲取，或僅與特定目的有關，鑒證報告的使用也應限于這些特定的預期目的或特定目的。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 七、 證據(jù) ? 一、注冊會計師獲取證據(jù)的總體要求 ? 二、職業(yè)懷疑態(tài)度 ? 三、證據(jù)的充分性和適當性 ? 四、證據(jù)可靠性的影響因素 ? 五、重要性 ? 六、鑒證業(yè)務風險 ? 七、證據(jù)收集程序 ? 八、合理保證與絕對保證的區(qū)別 ? 九、可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量 ? 十、記錄 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （一）注冊會計師獲取證據(jù)的總體要求 對注冊會計師獲取證據(jù)的總體要求： ?● 注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取獲取鑒證對象信息發(fā)否不存在重點錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。 ● 注冊會計師應當對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)和得出的結論即使作出記錄。 ?● 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍時，應當考慮重要性、鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （二）職業(yè)懷疑態(tài)度 ?● 概念：指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 ?● 有助于注冊會計師降低以下風險：忽略了可疑的情況；在決定證據(jù)收集程序的性質、時間以及范圍時使用了不恰當?shù)募僭O；對證據(jù)進行了不恰當?shù)脑u價等。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （二）職業(yè)懷疑態(tài)度 ?● 對用作證據(jù)的信息可靠性的考慮： ?● 應當考慮與信息生成和維護相關的控制的有效性，尤其應當考慮治理層凌駕于控制之上的可能性； ?● 有效發(fā)現(xiàn)錯誤的證據(jù)收集程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導致的重大錯報 ?● 對文件記錄的考慮： ? 作出進一步調查，包括直接向第三方詢證； ? 考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍? 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （三）證據(jù)的充分性和適當性 ?充分性：對證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊會計師確定樣本量有關，受到以下兩方面因素的 影響： ?（ 1）鑒證對象信息的重大錯報風險； ?（ 2）證據(jù)質量。 ?適當性：對證據(jù)質量的衡量，即證據(jù)的相關性和可靠性。 ?（ 1）相關性 ?（ 2）可靠性 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （三）證據(jù)的充分性和適當性 ?● 在確定證據(jù)相關性時，注冊會計師應當考慮： ?● 特定的程序可能只為某些認定提供相關的證據(jù)，而與其他認定無關； ?● 針對同一認定可以從不同來源獲取證據(jù)或獲取不同性質的證據(jù)； ?● 只與特定認定相關的證據(jù)并不能替代與其他認定相關的證據(jù)。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 ? ● 證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。 ? ⑴從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠； ⑵內部控制有效時內部生成的證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的證據(jù)更可靠； ⑶直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證