【文章內(nèi)容簡介】 方是指對(duì) 鑒 證對(duì)象信息負(fù)責(zé)的組織或人員，該組織或人員可能同時(shí)也對(duì) 鑒 證對(duì)象負(fù)責(zé) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 ? 預(yù)期使用者：預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。 ? 責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期使用者的方式： ?根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確認(rèn)預(yù)期使用者； ?根據(jù)與委托人簽訂的協(xié)議確認(rèn)預(yù)期使用者； ? 對(duì)預(yù)期使用者范圍的界定：那些與鑒證對(duì)象有重要的共同利益的主要利益相關(guān)者。 （四）預(yù)期使用者 （四）預(yù)期使用者 ? 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員 。 責(zé)任方可能是預(yù)期使用者 ， 但不是惟一的預(yù)期使用者 。 ? 如果鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很容易地識(shí)別預(yù)期使用者 。 ? 在可行的情況下 ， 鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者 。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提請(qǐng)責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。 ? 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任方認(rèn)定出具鑒證報(bào)告，責(zé)任方通常會(huì)提供有關(guān)該認(rèn)定的書面聲明。 ? 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法獲取此類書面聲明。 （五）責(zé)任方聲明 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 ? 鑒證業(yè)務(wù)開始之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)預(yù)期使用者或其代表，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。 ? 如果委托人與責(zé)任方不是同一方，委托人可以被視為預(yù)期使用者或預(yù)期使用者的代表。 ? 無論其他人員是否參與，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息作出重大修改的問題進(jìn)行跟蹤。 （六）鑒證業(yè)務(wù)約定條款的確定 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 五、鑒證對(duì)象 ?（一）鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式 ?（二）鑒證對(duì)象特征 ?（三）適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （一）鑒證對(duì)象與簽證對(duì)象信息的形式 ? 1． 鑒證對(duì)象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表； ? 2． 鑒證對(duì)象可以是非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)； ? 3． 鑒證對(duì)象可以是物理特征，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)簽證對(duì)象物理特征的說明文件。 ? 4． 鑒證對(duì)象可是某種系統(tǒng)和過程，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定。 ? 5． 鑒證對(duì)象可以是一種行為，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 ? 鑒證對(duì)象具有不同的特征：如定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時(shí)間或期間。 ? 當(dāng)鑒證對(duì)象為遵守法規(guī)的情況時(shí)，其特征是定性的； ? 當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績時(shí)，其特征是定量的； ? 當(dāng)鑒證對(duì)象為預(yù)測性信息時(shí)，其特征是主觀的、預(yù)測的； ? 當(dāng)鑒證對(duì)象為歷史信息時(shí)，其特征是客觀的，歷史的； ? 當(dāng)鑒證對(duì)象為注冊(cè)資本的實(shí)收情況時(shí)，其特征是時(shí)點(diǎn)的； ? 當(dāng)鑒證對(duì)象為內(nèi)部控制過程時(shí)，其特征是期間的。 （二）鑒證對(duì)象特征 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （三）鑒證對(duì)象特征可能產(chǎn)生的影響 ? 鑒證對(duì)象特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響： ?按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響 ?證據(jù)的說服力 一般而言，如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的。評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對(duì)較強(qiáng)，獲得的保證水平也較高。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對(duì)象特征。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （四）適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列 3 個(gè)條件： ? ● 鑒證對(duì)象可以識(shí)別； ? ● 不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按 照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié) 果合理一致； ? ● 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象 有關(guān)的信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C 據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié) 論。 如果鑒證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)如何處理？ 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 六、 標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)的類型 標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)的定義 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有的特征 預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （一）標(biāo)準(zhǔn)的定義 ? ● 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。在本準(zhǔn)則和相關(guān)準(zhǔn)則中，列報(bào)還包括披露。 ? ● 標(biāo)準(zhǔn)是鑒證業(yè)務(wù)中不可或缺的一項(xiàng)要素。 ? 需要指出的是，對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)估或計(jì)量，并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （二）標(biāo)準(zhǔn)的類型 ?“標(biāo)準(zhǔn)”的分類：正式的規(guī)定；非正式的規(guī)定 ?正式的規(guī)定： 通常是一些“既定的”標(biāo)準(zhǔn)，是又法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的。 如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度； ?非正式的規(guī)定： 通常是一些“專門定制的”標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)具體的業(yè)務(wù)項(xiàng)目“量身定做”的。如 單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （三）適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征 ? 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所以特征： ?● 相關(guān)性：有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； ?● 完整性：不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素， ● 當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)； ?● 可靠性：能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量。 ?● 中立性：有助于得出無偏向的結(jié)論； ?● 可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重點(diǎn)歧異的結(jié)論。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （三）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性 ? ● 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用特定業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備上述特征，以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。 ? ● 在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的相對(duì)重要性，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。 ? ● 采用的標(biāo)準(zhǔn)類型不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。 ? 公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)： 通常 主要評(píng)價(jià)其對(duì)具體業(yè)務(wù)的適用性， 不需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的 “ 適當(dāng)性 ” 進(jìn)行評(píng)價(jià) ； ? 非 公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)， ： 只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的“ 適用性 ” 。 需要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否具備五個(gè)特征 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （四）預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式 標(biāo)準(zhǔn)可以同下列方式供預(yù)期使用者獲?。? ?（一）公開公布； ?（二）在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述； ?（三）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述； ?（四）常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。 如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的有關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期目的或特定目的。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 七、 證據(jù) ? 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的總體要求 ? 二、職業(yè)懷疑態(tài)度 ? 三、證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 ? 四、證據(jù)可靠性的影響因素 ? 五、重要性 ? 六、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ? 七、證據(jù)收集程序 ? 八、合理保證與絕對(duì)保證的區(qū)別 ? 九、可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 ? 十、記錄 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的總體要求 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的總體要求： ?● 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取獲取鑒證對(duì)象信息發(fā)否不存在重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 ● 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)和得出的結(jié)論即使作出記錄。 ?● 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （二）職業(yè)懷疑態(tài)度 ?● 概念：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 ?● 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低以下風(fēng)險(xiǎn)：忽略了可疑的情況；在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)；對(duì)證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)等。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （二）職業(yè)懷疑態(tài)度 ?● 對(duì)用作證據(jù)的信息可靠性的考慮： ?● 應(yīng)當(dāng)考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性，尤其應(yīng)當(dāng)考慮治理層凌駕于控制之上的可能性； ?● 有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的證據(jù)收集程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) ?● 對(duì)文件記錄的考慮： ? 作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證； ? 考慮利用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍? 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （三）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 ?充分性：對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本量有關(guān)，受到以下兩方面因素的 影響： ?（ 1）鑒證對(duì)象信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； ?（ 2）證據(jù)質(zhì)量。 ?適當(dāng)性：對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 ?（ 1）相關(guān)性 ?（ 2）可靠性 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （三）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 ?● 在確定證據(jù)相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： ?● 特定的程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)； ?● 針對(duì)同一認(rèn)定可以從不同來源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)； ?● 只與特定認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 ? ● 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。 ? ⑴從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠； ⑵內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； ⑶直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證