【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 　、責(zé)任方和預(yù)期使用者　　，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。　　注意：責(zé)任方不可以是唯一的預(yù)期使用者，如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者?！　?，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任?！　∷?、鑒證對(duì)象　?。ㄒ唬╄b證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式　　表44 　　　鑒證對(duì)象對(duì)應(yīng)的鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況財(cái)務(wù)報(bào)表非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)物理特征有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件某種系統(tǒng)和過程關(guān)于其有效性的認(rèn)定某種行為法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明　　?。ǘ╄b證對(duì)象特征　　如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的，評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對(duì)較強(qiáng)，相應(yīng)地，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供的保證程度也較高　?。ㄈ┻m當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件　　；　?。弧　。@取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。　　五、標(biāo)準(zhǔn)　　（一）標(biāo)準(zhǔn)的定義　　標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)（列報(bào)包括披露）　　注意：對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)?！　。ǘ?biāo)準(zhǔn)的類型　　標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定　?。ㄈ┻m當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征　　適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性?！　∽⒁猓鹤?cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。　?。ㄋ模┰u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性　　，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”進(jìn)行評(píng)價(jià)，而只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的“適用性”；　　，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”加以評(píng)價(jià)?！　×⒆C據(jù)　?。ㄒ唬┛傮w要求　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)?！　。ǘ┞殬I(yè)懷疑態(tài)度　　職業(yè)懷疑態(tài)度指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺?！　。ㄈ┳C據(jù)的充分性和適當(dāng)性　?。〝?shù)量的衡量）——與樣本量相關(guān)，主要受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)質(zhì)量的影響?！　。ㄙ|(zhì)量的衡量）——相關(guān)性和可靠性?！　∽⒁猓骸　〉谝?，如果證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高證據(jù)數(shù)量可能無法彌補(bǔ)該缺陷；　　第二，獲取證據(jù)時(shí)可以考慮成本效益原則，但不應(yīng)以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序?！　。ㄋ模┲匾浴　　　≈匾?，是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的?！　　　≈匾耘c鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高?！　。ㄎ澹╄b證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)　?。鸿b證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性?！　。鸿b證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)?！　≈卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)——指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性?！　z查風(fēng)險(xiǎn)——某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性?！　　D43 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平　?。┳C據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍　　證據(jù)收集程序的性質(zhì)——選擇哪一種程序來獲取證據(jù)；證據(jù)收集程序的時(shí)間——指何時(shí)進(jìn)行證據(jù)收集程序；證據(jù)收集程序的范圍——樣本的范圍　　　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。　　注意：無論何種鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到可能存在重大錯(cuò)報(bào)的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加程序，以支持鑒證結(jié)論?！　　　∮捎谙铝幸蛩氐拇嬖冢瑢㈣b證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：　　（1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；　　（2）內(nèi)部控制的固有局限性；　?。?）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；　?。?）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；　?。?）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。　?。ㄆ撸┛色@取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量　　　?。?）鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的特征；　?。?）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對(duì)象特征以外的其他事項(xiàng)?！　　　∠铝星樾螌?duì)CPA的工作范圍構(gòu)成重大限制，而CPA提出無保留意見結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模骸　。?）客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；　?。?）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定?！　。ò耍┯涗洝　??！　??！　∑摺㈣b證報(bào)告　?。ㄒ唬┏鼍哞b證報(bào)告的總體要求　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。　　注意：　　第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)同治理層溝通的適當(dāng)性；　　第二，如果委托人并非責(zé)任方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)??！　。ǘ╄b證結(jié)論的表述形式　　?！　??！　∽⒁猓涸诨谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證結(jié)論采用上述兩種形式均可；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，鑒證結(jié)論只能采用第2種表述形式?！　。ㄈ┨岢鲨b證結(jié)論的方式　　→合理保證的鑒證業(yè)務(wù)　　→有限保證的鑒證業(yè)務(wù)　?。ㄋ模┎荒艹鼍邿o保留結(jié)論報(bào)告的情況　??；　??；　　；　　?！　。ㄎ澹┳?cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用　　如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對(duì)象相關(guān)聯(lián)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見?！　〉谌?jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則　　一、質(zhì)量控制制度的目的和要素　?。ㄒ唬┵|(zhì)量控制制度的目的　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：　　、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；　　?！　∽⒁猓骸　〉谝唬緶?zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；　　第二，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師?！　。ǘ┵|(zhì)量控制制度的要素　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列七項(xiàng)要素而制定的政策和程序：　??；　?。弧　。弧　。弧　。弧　?；　　?！　?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員?！　《?、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任　　（一）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任?！　。ǘ┚唧w要求　　——培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化　　　　　　注意：　　承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師通常委派專門人員負(fù)責(zé)質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作，但這樣做并不能減輕、更不能替代主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)的最終責(zé)任，主任會(huì)計(jì)師仍然是質(zhì)量控制制度的最終責(zé)任人。　　三、職業(yè)道德規(guī)范　?。ㄒ唬┛傮w要求　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的誠(chéng)信、客觀原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密?！　∽⒁猓涸趫?zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求?！　。ǘ┚唧w措施　??；　??；　　；　　?！　。ㄈM足獨(dú)立性要求　?。簳?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性?！　。簳?huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部不同層級(jí)人員之間相互溝通信息，例如將本所人員與之有商業(yè)關(guān)系的客戶清單列出來傳達(dá)給相關(guān)人員，以便評(píng)價(jià)獨(dú)立性?！　。簳?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函?！　。喊ㄝ啌Q高級(jí)人員或要求進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。　　四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持　?。ㄒ唬┛傮w要求　　只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：　　，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；　　、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；　　?！　∽⒁猓骸　‘?dāng)在了解被審計(jì)單位的過程中已經(jīng)識(shí)別出問題，又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決?！　。ǘ┛紤]客戶的誠(chéng)信情況　?。≒6667）　?。簩徲?jì)人員可以從前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、法律顧問、客戶的同行以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)等中搜索與客戶誠(chéng)信相關(guān)的信息?！　∽⒁猓骸　≌J(rèn)為必要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)情況、管理人員及其他有問題的人員進(jìn)行背景檢查，并評(píng)價(jià)獲取的與客戶誠(chéng)信相關(guān)的信息。　?。ㄈ┛紤]是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源　?。ㄋ模┛紤]能否遵守職業(yè)道德規(guī)范　?。ㄎ澹┛紤]其他事項(xiàng)的影響（P68）　　；　??；　　?！　∥?、人力資源　?。ㄒ唬┤肆Y源管理的總體要求　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。　?。ǘ┤肆Y源管理的要素　??；　??；　??；　??；　　；　?。弧　。弧　??！　×?、業(yè)務(wù)執(zhí)行　?。ㄒ唬┲笇?dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核　　——由事務(wù)所制定相關(guān)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核程序，并讓全體成員了解、掌握和貫徹執(zhí)行　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核?！　　?xiàng)目負(fù)責(zé)人告訴項(xiàng)目組成員做什么，如何做；　　——追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程，監(jiān)督項(xiàng)目執(zhí)行情況，解決執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遇到的重大問題等；　　——復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感。　　注意：確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作?！　。ǘ　№?xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)，在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。　　注意：　　第一，咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識(shí)的人員；　　第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)完整記錄咨詢情況，且項(xiàng)目組就疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可?！　。ㄈ┮庖姺制纭　　　。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；　?。?）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行?！　。褐挥幸庖姺制鐔栴}得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告?！　。ㄋ模╉?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核　?。簳?huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出重大判斷和形成的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過程。　?。簳?huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核?！　∽⒁猓骸　。?）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任?！　。?）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，盡管復(fù)核的內(nèi)容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要區(qū)別，見表4—5.　　表4一5 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別區(qū) 別項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核復(fù)核的主體不同項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核復(fù)核的對(duì)象不同對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施事務(wù)所只對(duì)特定業(yè)務(wù)才獨(dú)立實(shí)施　復(fù)核的要求不同對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛事務(wù)所對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評(píng)價(jià)：（1）項(xiàng)目組作出的重大判斷；（2）在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論獨(dú)立性和客觀性不同通常低于后者通常高于項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核　　　?。?）對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)；　　（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對(duì)除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核?！　。?）對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核?！　∑?、業(yè)務(wù)工作底稿　　表4一6 　　　業(yè)務(wù)工作底稿相關(guān)要求事項(xiàng)要求業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告目后60天內(nèi)。，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。業(yè)務(wù)工作底稿的保密準(zhǔn)則規(guī)定，除下列情況外，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密：A. 取得客戶的授權(quán)，事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限對(duì)鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，本準(zhǔn)則要求事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于事務(wù)所。事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性?！　“恕⒈O(jiān)控　?。ㄒ唬┛傮w要求