【文章內(nèi)容簡介】 務所出具的無保留意見審計報告，申請并獲準發(fā)行了 300萬美元的普通股，還獲取了 1200萬美元的貸款。但 1973年該公司突然宣布：由于存在潛在的會計錯誤可能會影響1971年度的報告收益。大約一個月以后塔奇 羅斯會計師事務所撤回了上述無保留意見審計報告。 1973年 8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請，兩年后法庭宣布公司破產(chǎn)，該公司的有關人員則被判有罪。 35 在審計過程中，會計師事務所因屈服于客戶的壓力執(zhí)行了許多無效的審計程序： 應收帳款的詢證：注冊會計師只能在客戶與詢證對象先通話的條件下進行電話核對； 當注冊會計師與客戶意見不一致時，客戶要求會計師事務所更換審計合伙人； 當助理人員在現(xiàn)場從種種跡象中發(fā)現(xiàn)了公司主管人員有舞弊嫌疑，并向高級審計人員進行匯報時，高級審計人員沒有采取相應的追查措施； 在與客戶討論發(fā)現(xiàn)的問題時，高級審計人員允許客戶當面計算各種比率以達到預期目標作為是否修正的界限。 36 1979年 1月，經(jīng)過對巨人零售公司舞弊案的長期調(diào)查，美國證券交易委員會批評了塔奇 .羅斯會計師事務所，并在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停負責該公司審計的合伙人執(zhí)業(yè) 5個月，并由獨立專家中的一位陪審員對會計師事務所的審計程序進行了一次大規(guī)模的檢查。 1979年 11月，質量控制委員會發(fā)布了 《 質量控制準則說明書第 1號 》 ，提出了質量控制必須考慮的九個要素。這九個要素恰恰就是對塔奇 .羅斯會計師事務所審計程序進行檢查的主要內(nèi)容。 37 會計師事務所質量控制準則 ? (一）質量控制目標 ? 質量控制的兩大目標 1．合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務準則的規(guī)定(針對的是會計師事務所及其人員的 行為過程 ) 促使每個人按一定的標準職業(yè) 2．會計師事務所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?(針對的是會計師事務所和項目合伙人的 行為結果 ) 38 序號 要素 內(nèi)涵 1 對業(yè)務質量承擔的領導責任 主任會計師對質量控制制度承擔最終責任 ；主任會計師必須委派適當?shù)娜藛T并授予其必要的權限，以幫助主任會計師正確履行責任 2 職業(yè)道德規(guī)范 職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對審計過程中獲知的信息保密。 3 客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證不同情況下，接受或保持客戶關系和具體業(yè)務 （二）質量控制制度的 7要素 39 4 人力資源 會計師事務所應當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務所和項目負責人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗? 5 業(yè)務執(zhí)行 對審計業(yè)務實施指導、監(jiān)督與復核，保證咨詢的充分性和適當性，及時解決可能出現(xiàn)的意見分歧，以及有效組織對特定審計業(yè)務的項目質量控制復核。 6 監(jiān)控 會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質量控制制度中的政策和程序是相關、適當?shù)?，并正在有效運行。這些監(jiān)控政策和程序應當包括持續(xù)考慮和評價會計師事務所的質量控制制度。 40 ?（三）誰對業(yè)務質量承擔領導責任 ?1．業(yè)務質量的最終責任人 —— 會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任 ?2．行動示范和信息傳達（清晰、一致、經(jīng)常） —— 事務所各級管理層要發(fā)揮帶頭作用 ?3．樹立質量至上的意識 ?4．委派質控制度運作人員 (經(jīng)驗、能力、權限） 41 ?（四）遵守職業(yè)道德規(guī)范 ?1．具體措施 1)會計師事務所領導層的示范 2)教育和培訓 3)監(jiān)控 4)對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理 ?2．鑒證業(yè)務還必須滿足獨立性要求 1）要求事務所內(nèi)部溝通信息 2）獲知違反獨立性要求的情況并作出適當處理 42 ?3）獲取書面確認函 ????每年至少一次 4）防范關系密切的威脅 ? 防范措施 : A．輪換高級人員或要求進行項目質量控制復核。 B．對所有的上市公司財務報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目合伙人 43 (五）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 ? 基本要求 只有下列情況下才能接受保持客戶和業(yè)務： ?1）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信 ? 2）具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源 ?3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范 （無現(xiàn)實或潛在的利益沖突） 44 （六）人力資源管理 ?1．基本要求 會計師事務所應當制定人力資源管理政策和程序，合理保證擁有足夠的、具有必要素質和專業(yè)勝任能力，并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員。 ?2．要素 ? 人員需求預測 — 保證人員數(shù)量足；雇用；人員素質；專業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；業(yè)績評價；薪酬；晉升 ?3．項目組的委派總原則：保證整體勝任能力 45 ?1)委派 項目合伙人 (每項業(yè)務委派至少 1名項目合伙人 ) 項目合伙人是指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在出具的報告上簽字的合伙人。 ?2)委派 項目組其他成員 (素質、專業(yè)勝任能力和時間 ) 項目組其他成員是指執(zhí)行某項審計業(yè)務的所有人員，包括會計師事務所為執(zhí)行該項業(yè)務聘請的專家。 46 （七）業(yè)務執(zhí)行 ? 會計師事務所應當要求項目合伙人組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督和復核 ? 指導 ：使項目組了解工作目標和責任；提供適當?shù)膱F隊工作和培訓 ? 監(jiān)督 ：追蹤業(yè)務流程、考慮項目組人員的素質和能力、解決問題、識別須咨詢的事項 ? 復核 ：確定復核內(nèi)容 ；確定復核人員，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員，復核經(jīng)驗較少的人員 ? 咨詢 ：向項目組外的人員咨詢，包括所內(nèi)和所外 ? 解決意見分歧 ：意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告 47 項目質量控制復核 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，要求： 1．對 特定業(yè)務 實施項目質量控制復核。 2．完成項目質量控制復核前，不得出具報告。 —— 項目質量控制復核，是指會計師事務所 挑選不參與該業(yè)務的人員 ，在 出具報告前 ，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。 注意：項目質量控制復核并不減輕項目合伙人的責任 對所有上市公司財務報表審計必須實施項目質量控制復核 48 ? 項目質量控制復核的具體要求 ? （ 1）項目質量控制復核的 性質 、 時間 和 范圍 ? 采取什么樣的方法實施復核？ ? 對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核應考慮那些內(nèi)容？ ? 何時復核？ ? （ 2）項目質量控制復核人員的 資格標準 ? （