【正文】 證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。 ? 如： “ 根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信， A公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 ” 。 ? 責(zé)任方 ? （ 1）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，指對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員； ? （ 2）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，指對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員 24 ? 預(yù)期使用者 ? 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。 25 ?鑒證業(yè)務(wù)還會(huì)涉及到委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方。 26 例 ? 以下關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)三方面關(guān)系的表達(dá)不正確的有A．責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方； B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)包括責(zé)任方在內(nèi)的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度； C．鑒證業(yè)務(wù)還涉及到委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任； D．責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)的組織和人員，可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者 ? 答案： B 27 五、標(biāo)準(zhǔn) ? 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 ? 在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮 重要性 、 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 以及可獲取 證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。適當(dāng)情況下，可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。 33 ? 當(dāng)審計(jì)工作范圍等受到重大限制，責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)，鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，或標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)時(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)其影響程度作出判斷，不應(yīng)出具無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告。大約一個(gè)月以后塔奇 36 1979年 1月，經(jīng)過(guò)對(duì)巨人零售公司舞弊案的長(zhǎng)期調(diào)查，美國(guó)證券交易委員會(huì)批評(píng)了塔奇 .羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的合伙人執(zhí)業(yè) 5個(gè)月，并由獨(dú)立專(zhuān)家中的一位陪審員對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序進(jìn)行了一次大規(guī)模的檢查。 3 客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證不同情況下，接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù) （二）質(zhì)量控制制度的 7要素 39 4 人力資源 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 40 ?（三）誰(shuí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ?1．業(yè)務(wù)質(zhì)量的最終責(zé)任人 —— 會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任 ?2．行動(dòng)示范和信息傳達(dá)（清晰、一致、經(jīng)常） —— 事務(wù)所各級(jí)管理層要發(fā)揮帶頭作用 ?3．樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí) ?4．委派質(zhì)控制度運(yùn)作人員 (經(jīng)驗(yàn)、能力、權(quán)限） 41 ?（四）遵守職業(yè)道德規(guī)范 ?1．具體措施 1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范 2)教育和培訓(xùn) 3)監(jiān)控 4)對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理 ?2．鑒證業(yè)務(wù)還必須滿(mǎn)足獨(dú)立性要求 1）要求事務(wù)所內(nèi)部溝通信息 2）獲知違反獨(dú)立性要求的情況并作出適當(dāng)處理 42 ?3）獲取書(shū)面確認(rèn)函 ????每年至少一次 4）防范關(guān)系密切的威脅 ? 防范措施 : A．輪換高級(jí)人員或要求進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 46 （七）業(yè)務(wù)執(zhí)行 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目合伙人組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核 ? 指導(dǎo) ：使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)和責(zé)任；提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn) ? 監(jiān)督 ：追蹤業(yè)務(wù)流程、考慮項(xiàng)目組人員的素質(zhì)和能力、解決問(wèn)題、識(shí)別須咨詢(xún)的事項(xiàng) ? 復(fù)核 ：確定復(fù)核內(nèi)容 ；確定復(fù)核人員，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員，復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員 ? 咨詢(xún) ：向項(xiàng)目組外的人員咨詢(xún)，包括所內(nèi)和所外 ? 解決意見(jiàn)分歧 ：意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告 47 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求： 1．對(duì) 特定業(yè)務(wù) 實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長(zhǎng)的時(shí)間。 在每個(gè)周期內(nèi)， 應(yīng)對(duì)每 1個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取 1項(xiàng)進(jìn)行檢查 。 2）設(shè)立投訴和指控渠道 —— 使人員能夠沒(méi)有顧慮地提出關(guān)心的問(wèn)題。羅賓斯 藥材公司案始末 該案件對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響 美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái) 1917年會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了審計(jì)范圍權(quán)威性公告《 統(tǒng)一會(huì)計(jì) 》 ； 1918年更名為 《 編制資產(chǎn)負(fù)債表的認(rèn)可方法 》 ； 1929年， AIA出版了 《 財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證 》 ； 1934年被修改為 《 公司帳目審計(jì) 》 ； 1936年在此基礎(chǔ)上修訂并頒布了 《 獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查 》 。 194７年１０ 月發(fā)表了題為 《 審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明草案 — 其公認(rèn)的意義和范圍 》 的專(zhuān)題報(bào)告； 194８年９月正式通過(guò)。 1．在與甲公司管理層溝通時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（）。 59 ? ， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得變更業(yè)務(wù)類(lèi)型的是（）。 ? 甲公司管理層的責(zé)任，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)乙公司 IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)。 ? （ 4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告；如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。審計(jì)行程中，項(xiàng)目組成員 D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 ? 要求：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請(qǐng)指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。項(xiàng)目組成員 D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組應(yīng)該對(duì)舞弊執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。 67 ? 麥克森 羅賓斯藥材公司案例 ? 1938年，美國(guó)紐約州的麥克森 究其原因，是因?yàn)樵摪干婕暗綄徲?jì)程序中的一系列問(wèn)題。相反，該部門(mén)還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集資金來(lái)進(jìn)行再投資，以維持生產(chǎn)。 ? 紐約證券交易委員會(huì)在收到請(qǐng)求之后，立即組織有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查。為了核實(shí)這些審計(jì)結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對(duì)該公司 1937年的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行了重新審核。他們都是用了假名，混入公司并爬上公司管理崗位。因此，他們要求沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償他們的全部損失。最后，在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來(lái)收取的審計(jì)費(fèi)用共 50 萬(wàn)美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。 ? 與此同時(shí)，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序特別委員會(huì)，于 1939年 5月，頒布了 《 審計(jì)程序的擴(kuò)大 》 ， 對(duì)審計(jì)程序作了上述幾個(gè)方面的修改，使它成為公認(rèn)的審