【正文】 監(jiān)督與復(fù)核，保證咨詢的充分性和適當(dāng)性，及時解決可能出現(xiàn)的意見分歧，以及有效組織對特定審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 1979年 11月，質(zhì)量控制委員會發(fā)布了 《 質(zhì)量控制準(zhǔn)則說明書第 1號 》 ，提出了質(zhì)量控制必須考慮的九個要素。羅斯會計(jì)師事務(wù)所撤回了上述無保留意見審計(jì)報(bào)告。 34 審計(jì)質(zhì)量控制：美國巨人零售公司審計(jì)案 1972年巨人零售公司向美國證券交易委員會提交了 1971年度財(cái)務(wù)報(bào)表和塔奇 工作記錄 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄 重大事項(xiàng) ，以提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)； 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的 所有重大事項(xiàng)記錄于工作底稿 。 ? 重要性 ：鑒證對象信息中存在錯報(bào)的嚴(yán)重程度。 ? 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。 ?委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 20 例 ?CPA執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中保證程度最高的是（ ） ?A. 驗(yàn)資 ?B. 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 ?C. 會計(jì)咨詢服務(wù) ?D. 對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的商定程序 ? 答案： A A是合理保證， B是有限保證， CD是相關(guān)服務(wù) 21 三、鑒證業(yè)務(wù)的承接 ?在接受委托前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境 ?在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接 ? （ 1）鑒證對象適當(dāng)； ? （ 2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； 22 ? （ 3）注冊會計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； ? （ 4）注冊會計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； ? （ 5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的 當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備承接條件時，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時，注冊會計(jì)師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)，以滿足預(yù)期使用者的需要。 16 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) （財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)） 直接報(bào)告業(yè)務(wù) （內(nèi)部控制鑒證） 預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式 不通過審計(jì)報(bào)告 便可獲取責(zé)任方認(rèn)定（財(cái)務(wù)報(bào)表） 可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，或雖然存在，但該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，只能通過鑒證報(bào)告獲取上述信息 提出結(jié)論的對象 鑒證對象信息（或鑒證對象） 鑒證對象 責(zé)任方的責(zé)任 對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，也可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé) 對鑒證對象負(fù)責(zé) 鑒證報(bào)告 (參考注會 60) 以書面形式出具審計(jì)報(bào)告，明確提及責(zé)任方認(rèn)定 以書面形式提供鑒證報(bào)告，無須提及責(zé)任方認(rèn)定 17 例 ?CPA執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)的有 （ ） ?A. 對 ABC公司 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) ?B. 對 ABC公司的 IT系統(tǒng)進(jìn)行鑒證 ?C. 對 ABC公司 2022年度預(yù)測性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核 ?D. 對 ABC公司 2022年開發(fā)的新產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量鑒證 ? 答案： BD 18 二、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) ? 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證 ? 合理保證 的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的 低 水平，以此作為以 積極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 12 鑒證對象 鑒證對象信息 財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況 財(cái)務(wù)報(bào)表 非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況 反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo) 物理特征 有關(guān)鑒證對象物理特征 的說明文件 某種系統(tǒng)和過程 關(guān)于其有效性的認(rèn)定 一種行為 對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明 13 例 ?CPA接受委托對 2022年 ABC股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于 “ 鑒證對象 ” 的是（ ） ?A. ABC公司 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表 ?B. ABC公司 2022年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ?C. ABC公司 2022年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ?D. ABC公司 2022年利潤表 ? 答案： B 14 一、鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) ?在基于 責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 ? 鑒證對象信息 ：是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計(jì)量的結(jié)果。不提供任何程度的保證） ? 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（對事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求） ?改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來。 《 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 》 和《 中國注冊會計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則 》不屬于行業(yè)技術(shù)性規(guī)范，因此不納入執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 6 注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系 審計(jì)準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 職業(yè)道德準(zhǔn)則 職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則 核 心 管理標(biāo)準(zhǔn) 行為標(biāo)準(zhǔn) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則 7 三、該新體系的特點(diǎn)： ?實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則框架的重構(gòu)： “ 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系 ” 改為 “ 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 ” ? 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒征對象不同，分為： （ 1）審計(jì)準(zhǔn)則（用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。 ?制定準(zhǔn)則階段 （ 1994— 2022） ： 1994年 5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 ， 到 2022年 ， 中注協(xié)先后制定了 6批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則共計(jì) 41個項(xiàng)目 。 作用： 可以贏得社會公眾的廣泛信任 可以提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)工作質(zhì)量 可以維護(hù)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的合法權(quán)益 可以促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流 4 一、關(guān)于我國 CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段 ?起步階段 （ 1980— 1993） ： 先后發(fā)布了 《 注冊會計(jì)師檢查驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表規(guī)則 （ 試行 ） 》 等 7個執(zhí)業(yè)規(guī)則 。 5 二、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則新體系 2022年 2月 15日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會擬定了 22項(xiàng)準(zhǔn)則，并對 26項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)對外發(fā)布，并與 2022年 1月 1日在所有會計(jì)師事務(wù)所實(shí)行。提供有限或合理保證） ? 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（用以規(guī)范注冊會計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、提供管理咨詢等其他服務(wù)。 11 涉及的基本概念 ? 鑒證業(yè)務(wù) ：是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng) 除責(zé)任方之外 的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)具備一定條件。 ? 如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊會計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無法獲取該報(bào)告，注冊會計(jì)師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價并出具鑒