中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范的基本準(zhǔn)則1(編輯修改稿)
2025-05-09 05:12 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 幣利潤出資的，檢查該外商投資 企業(yè)有關(guān)的已審計會計報表和審計報告、董事會有關(guān)利潤分配的決議、利潤獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文 件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明；（3）當(dāng)出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查折算匯率是否與協(xié)議、合同、章程 以及國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定一致；（4）出資者將出資款直接匯入被審驗單位在境外開立的銀行賬戶的，檢查被審驗單位注冊地外匯管理 部門的批準(zhǔn)文件。 以進(jìn)口實物出資的，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施下列審驗程序：（1）按照國家規(guī)定須辦理價值鑒定手續(xù)的，查閱各地出入境檢驗檢疫局或經(jīng)國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總 局和財政部授予資格的其他價值鑒定機(jī)構(gòu)出具的外商投資財產(chǎn)價值鑒定證書；（2）檢查財產(chǎn)價值鑒定證書所列的實物是否與購貨發(fā)票、貨物運(yùn)輸清單、貨物提單、海關(guān)查驗放行清 單、保險單據(jù)、實物出資清單及驗收清單一致；（3）觀察、監(jiān)盤實物，驗證其品名、規(guī)格、數(shù)量、價值等是否與財產(chǎn)價值鑒定證書的有關(guān)內(nèi)容一致；（4）當(dāng)實物出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查折算匯率是否與協(xié)議、合同、 章程以及國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定一致。 以無形資產(chǎn)出資的，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施下列審驗程序：（1）以高新技術(shù)成果出資的，高新技術(shù)成果是否按出資期限一次性出資到位；（2）當(dāng)無形資產(chǎn)出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查折算匯率是否與協(xié)議、合 同、章程以及國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定一致。 實物、無形資產(chǎn)出資須辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查有關(guān)手續(xù)是否辦理完 畢。 對非首期出資，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施下列程序，以關(guān)注以前的注冊資本實收情況：（1） 查閱以前各期驗資報告、近期會計報表和審計報告；（2） 向被審驗單位獲取有關(guān)前期出資已到位、出資者未抽回資本的書面聲明；（3）關(guān)注被審驗單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來款項有無明顯異常情況；（4）檢查前期出資的實物、無形資產(chǎn)是否辦理了有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。如果委托人要求對累計的注冊資本實收情況進(jìn)行審驗，注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核以前各期的注冊資本實收 情況并實施必要的審計程序。 檢查與注冊資本實收情況相關(guān)的會計處理是否正確。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗單位注冊資本與投資總額的比例、出資期限、外方出資者的出資比例 是否符合有關(guān)協(xié)議、合同、章程、審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件及國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。 注冊會計師執(zhí)行設(shè)立驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗單位申請的注冊資本是否達(dá)到國家規(guī)定的最低限 額。4．變更驗資的取證與審驗 變更驗資的取證 注冊會計師執(zhí)行變更驗資業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，獲取下列資料，形成審驗證據(jù)：（1）被審驗單位法定代表人簽署的變更登記申請書；（2）董事會、股東會或股東大會作出的變更注冊資本的決議；（3）政府有關(guān)部門對被審驗單位注冊資本變更等事宜的批準(zhǔn)文件；（4）經(jīng)批準(zhǔn)的注冊資本增加或減少前后的協(xié)議、合同、章程；（5）注冊資本變更前的營業(yè)執(zhí)照；（6）外商投資企業(yè)注冊資本變更后的批準(zhǔn)證書；（7）前期的驗資報告及相關(guān)資料；（8）注冊資本增加或減少前最近一期的會計報表；（9）被審驗單位提供的有關(guān)前期出資已到位、出資者未抽回資本的書面聲明；（10）以貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等出資增加注冊資本的相關(guān)資料（同設(shè)立 驗資）；（11）與合并、分立、注銷股份有關(guān)的協(xié)議、方案、資產(chǎn)負(fù)債表、財產(chǎn)清單；（12）與減資有關(guān)的公告、債務(wù)清償報告或債務(wù)擔(dān)保證明；（13）與合并或分立有關(guān)的公告、債務(wù)清償報告或債務(wù)擔(dān)保證明；（14）出資者以其債權(quán)轉(zhuǎn)增資本的有關(guān)協(xié)議；（15）有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議、決議、批準(zhǔn)文件，證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的律師意見書或公證書等法定文件及辦 理股款交割的憑證；（16）相關(guān)會計處理資料；（17）被審驗單位確認(rèn)的注冊資本變更情況明細(xì)表；（18）國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定的其他資料。 股份有限公司因合并、分立、注銷股份而變更注冊資本的，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)取得國務(wù)院授權(quán)的 部門或省級人民政府的批準(zhǔn)文件。股份有限公司發(fā)行新股（含配股）的，還應(yīng)當(dāng)取得國務(wù)院證券管理部門 的批準(zhǔn)文件。 股份有限公司發(fā)行新股（含配股）的，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)取得股款劃轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行費(fèi)用清 單。如果委托證券承銷機(jī)構(gòu)辦理，還應(yīng)當(dāng)取得委托承銷協(xié)議、承銷報告、募股清單、證券登記機(jī)構(gòu)出具的 有關(guān)證明。 股份有限公司分配股票股利、以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)取得證券登 記機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明。 變更驗資的審驗程序 審驗?zāi)繕?biāo)審驗被審驗單位變更注冊資本是否符合法定程序，實收資本（股本）的增減變動是否真實，相關(guān)會計 處理是否正確。 變更驗資的一般審驗程序以貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等出資增加注冊資本的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)參照設(shè) 立驗資的審驗程序進(jìn)行審驗；以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊資本以及因 合并增加注冊資本，或因合并、分立、注銷股份等減少注冊資本的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定， 在審計的基礎(chǔ)上驗證其價值。具體審驗程序如下：（1）查閱董事會、股東會或股東大會關(guān)于注冊資本增加或減少的決議，檢查注冊資本變更情況明細(xì)表 中所列內(nèi)容是否與有關(guān)決議及修改后的協(xié)議、合同、章程一致；（2）變更注冊資本須經(jīng)政府有關(guān)部門審批的，檢查是否獲得批準(zhǔn)；（3）國家規(guī)定須辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，檢查是否已辦理完畢；（4）因合并、分立變更注冊資本，或因注銷股份等其他原因減少注冊資本的，檢查被審驗單位是否按 規(guī)定通知債權(quán)人，發(fā)布公告，進(jìn)行債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保，并得到債權(quán)人的認(rèn)可；（5）檢查減少注冊資本后的出資者、出資金額、出資比例是否符合協(xié)議、合同、章程及董事會、股東 會或股東大會決議的有關(guān)規(guī)定；（6）檢查減少后的注冊資本是否不低于法定注冊資本最低限額；（7）檢查與增加或減少注冊資本相關(guān)的會計處理是否正確；（8）股份有限公司發(fā)行新股（含配股）的，如果委托證券承銷機(jī)構(gòu)辦理，還應(yīng)當(dāng)查閱委托承銷協(xié)議、 承銷報告、募股清單、股款劃轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行費(fèi)用清單；（9）查閱前期驗資報告，關(guān)注前期注冊資本的實收情況；（10）關(guān)注被審驗單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來款項有無明顯異常情況；（11）檢查前期出資的實物、無形資產(chǎn)是否辦理了有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（12）查閱近期會計報表和審計報告，關(guān)注被審驗單位是否存在由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn) 小于注冊資本的情況；（13）如果委托人要求對增資后累計的注冊資本實收情況進(jìn)行審驗，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施必要的審 計程序。 變更驗資的特殊審驗程序 以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本的，注冊會計 師還應(yīng)當(dāng)實施下列審驗程序：（1）對用于轉(zhuǎn)增注冊資本的資本公積、盈余公積、未分配利潤進(jìn)行審計，以驗證其金額是否真實；如 果已經(jīng)其他注冊會計師審計，在利用其他注冊會計師的工作時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第13號利 用其他注冊會計師的工作》的有關(guān)要求執(zhí)行；
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