【文章內(nèi)容簡介】 象進行評估或計量，并不一定要選擇同一個標準。 34 二、標準的類型 ?“標準”的分類：正式的規(guī)定；非正式的規(guī)定 ?正式的規(guī)定：通常是一些“既定的”標準，是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某绦虬l(fā)布的。 ?非正式的規(guī)定：通常是一些“專門定制的”標準，是針對具體的業(yè)務(wù)項目“量身定做”的。 35 三、適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備的特征 ? 適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備下列所有特征： ?相關(guān)性：有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； ?完整性：不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報時，還包括列報的基準； ?可靠性：能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量； ?中立性：有助于得出無偏向的結(jié)論； ?可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 ? 注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴省? 36 三、評價標準的適當性 ? 注冊會計師應(yīng)當考慮運用于特定業(yè)務(wù)的標準是否具備上述特征，以評價該標準對此項業(yè)務(wù)的適用性。 ? 在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師評價標準各項特征的相對重要性，需要運用職業(yè)判斷。 ? 采用的標準類型不同，注冊會計師為評價該標準對于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需中心的工作也不同。 ? 正式標準：主要評價其對具體業(yè)務(wù)的適用性； ? 非正式標準：需要評價標準是否具備五個特征。 37 四、預(yù)期使用者獲取標準的方式 標準可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲?。? ?（一）公開發(fā)布； ?（二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； ?（三）在鑒證報告中以明確的方式表述； ?（四）常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。 如果確定的標準僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特點的預(yù)期使用者或特定目的。 38 第七節(jié) 證據(jù) ?一、注冊會計師獲取的總體要求 ?二、職業(yè)懷疑態(tài)度 ?三、證據(jù)的充分性和適當性 ?四、證據(jù)可靠性的影響因素 ?五、重要性 ?六、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險 ?七、證據(jù)收集程序 ?八、合理保證與絕對保證的區(qū)別 ?九、可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 ?十、記錄 39 一、 注冊會計師獲取證據(jù)的總體要求 對注冊會計師獲取證據(jù)時的總體要求： ? 注冊會計師應(yīng)當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。 注冊會計師運動隊制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)和得出的結(jié)論及時作出記錄。 ? 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)、尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 40 二、職業(yè)懷疑態(tài)度 ?概念：指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價 所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)， 以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的 可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 ?重要性：有助于注冊會計師降低以下風(fēng)險： 忽略了可疑的情況；在決定證據(jù)收集程序 的性質(zhì)、時間以及范圍時使用了不恰當?shù)? 假設(shè)；對證據(jù)進行了不恰當?shù)脑u價等。 41 二、職業(yè)懷疑態(tài)度 ?對用作證據(jù)的信息可靠性的考慮： ?應(yīng)當考慮與信息生成和維護相關(guān)的控制的有效性，尤其應(yīng)當考慮治理層或管理層凌駕于控制之上的可能性； ?有效發(fā)現(xiàn)錯誤的證據(jù)收集程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報。 ? 對文件記錄的考慮： ?作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證；考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍? 42 三、證據(jù)的充分性和適當性 ?充分性：對證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊會計師確定樣本量有關(guān)，受到以下兩方面因素的影響： ? ； ?。 ?適當性：對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 ? ? 43 三、證據(jù)的充分性和適當性 ?在確定證據(jù)相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當考慮： ? 特定的程序可能只為某些認定提供相關(guān)的證據(jù)，而與其他認定無關(guān)； ?針對同一認定可以從不同來源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)； ?只與特定認定相關(guān)的證據(jù)不能替代與其他認定相關(guān)的證據(jù)。 44 三、證據(jù)的充分性和適當性 ?證據(jù)的可靠性受其他來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。 ?注冊會計師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性： ?1. 從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠； ?成的證據(jù)更可靠； ?； ?； ?靠。 ?注冊會計師應(yīng)當注意可能出現(xiàn)的重大例外情況 ?從不同來源獲取的證據(jù)、不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證時，相關(guān)的證據(jù)通常更為可靠。 45 四、評價證據(jù)充分性和適當性的核心要求 ?考慮從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能否相互印證； ?考慮鑒證對象特征對證據(jù)的影響（如期間與時點） ?考慮成本效益的約束； 注冊會計師不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序 ?考慮充分性（數(shù)量）與適當性（質(zhì)量）的相互關(guān)系； ?運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 46 五、重要性 ? 概念：是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度，這一錯報程度在特定環(huán)境下可能影響預(yù)期使用者的判斷和決策。 ? 重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素。在考慮質(zhì)量因素時，注冊會計師需要重點關(guān)注以下幾個方面： ?； ?； ?。 ? 重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險的關(guān)系：一種反向的直接關(guān)心。 ? 在考慮重要性時，注冊會計師還應(yīng)當了解并評估哪些因素可能會影響預(yù)期使用者的決策。 47 六、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險 ? 概念：在鑒證對象信息存在重大錯報 的情況下，注冊會計師提出不恰當 結(jié)論的可能性。 ? 直接報告業(yè)務(wù)鑒證風(fēng)險： 注冊會計師不恰當?shù)靥岢鲨b證對象在所 有重大方面遵守標準的結(jié)論的可能性。 ? 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險包括： ? 重大錯報風(fēng)險： 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 ? 檢查風(fēng)險 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 總審計風(fēng)險 48 六、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險 ? 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險的影響因素： ?具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別是鑒證對象的性質(zhì)、鑒證業(yè)務(wù)保證程度。 ?不同保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，要求注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降低至不同的水平。 ?有意義的保證水平：指注冊會計師獲取的保證水平有可能在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任。 49 七、證據(jù)收集程序 ? 證據(jù)收集程序性質(zhì)、時間和范圍因具體業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊會計師應(yīng)當清楚表達證據(jù)收集程序。 ? 在