【文章內容簡介】 在有限保證的鑒證業(yè)務中，由于證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務不同，其風險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務；但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應當足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結論的基礎。 ? 鑒證業(yè)務風險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和檢查風險。 重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。 檢查風險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 注冊會計師對重大錯報風險和檢查風險的考慮受具體業(yè)務環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務還是有限保證鑒證業(yè)務的影響。 七、鑒證報告 ? 注冊會計師應當出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。 注冊會計師應當考慮其他報告責任，包括在適當時與治理層溝通。 鑒證結論的兩種表述方式 ? 在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師的鑒證結論可以采用下列兩種表述形式： （一）明確提及責任方認定，如“我們認為，責任方作出的‘根據(jù) 標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。 （二）直接提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù) 標準，內部控制在所有重大方面是有效的”。 在直接報告業(yè)務中，注冊會計師應當明確提及鑒證對象和標準。 提出鑒證結論的積極方式和消極方式 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以積極方式提出結論，如“我們認為，根據(jù) 標準，內部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的‘根據(jù) 標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。 ? 在有限保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以消極方式提出結論，如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù) 標準， 系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的‘根據(jù) 標準， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”。 注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況 ? 工作范圍受到限制 ? 責任方認定未在所有重大方面作出公允表達 ? 鑒證對象信息存在重大錯報 ? 標準或鑒證對象不適當 第三節(jié) 會計師事務所業(yè)務質量控制準則 一、質量控制制度的目的和要素 會計師事務所應當根據(jù)本準則制定質量控制制度，以合理保證： 會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則和中國注冊會計師相關服務準則（以下分別簡稱審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則；本準則將審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則統(tǒng)稱為業(yè)務準則）的規(guī)定； 會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗? 質量控制制度的要素 ? 對業(yè)務質量承擔的領導責任； ? 職業(yè)道德規(guī)范； ? 客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持； ? 人力資源； ? 業(yè)務執(zhí)行； ? 業(yè)務工作底稿； ? 監(jiān)控。 二、對業(yè)務質量承擔的領導責任 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質量為導向的內部文化。這些政策和程序應當要求會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。 ? 會計師事務所的領導層及其作出的示范對會計師事務所的內部文化有重大影響。會計師事務所各級管理層應當通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，強調質量控制政策和程序的重要性以及下列要求： （一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行工作； （二）根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗? 三、職業(yè)道德規(guī)范 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。 ? 職業(yè)道德規(guī)范要求會計師事務所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施 ? 會計師事務所領導層的示范； ? 教育和培訓； ? 監(jiān)控； ? 對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。 這些政策和程序應當使會計師事務所能夠： （一）向相關人員傳達獨立性要求； （二）識別和評價對獨立性造成威脅的情況和關系，并采取適當?shù)姆雷o措施以消除對獨立性的威脅，或將其降至可接受的水平。必要時，解除業(yè)務約定。 ? 會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況，并采取適當行動予以解決。 這些政策和程序應當包括下列要求： （一）所有應當保持獨立性的人員，將注意到的違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務所； （二）會計師事務所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務所共同處理這些情況的項目負責人，以及需要采取適當行動的會計師事務所內部其他相關人員和受獨立性要求約束的人員； （三）項目負責人、會計師事務所內部的其他相關人員，以及需要保持獨立性的其他人員，在必要時，立即向會計師事務所告知他們?yōu)榻鉀Q有關問題采取的行動，以便會計師事務所能夠決定是否應當采取進一步的行動。 防范關系密切的威脅 ? 建立適當?shù)臉藴?，以便確定是否需要采取防護措施，將由于關系密切造成的威脅降至可接受的水平； ? 對所有的上市公司財務報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負責人。 在建立適當?shù)臉藴蕰r，會計師事務所應當考慮下列事項： ? 鑒證業(yè)務的性質，包括涉及公眾利益的范圍； ? 高級管理人員提供該項鑒證業(yè)務的服務年限。 四、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 ? 會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務： 已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信； 具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源； 能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 考慮客戶的誠信情況 ? 客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽； ? 客戶的經(jīng)營性質； ? 客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度； ? 客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平； ? 工作范圍受到不適當限制的跡象； ? 客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象； ? 變更會計師事務所的原因。 獲取與客戶誠信相關的信息： ? 與為客戶提供專業(yè)會計服務的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其討論； ? 向會計師事務所其他人員、監(jiān)管機構、金融機構、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問； ? 從相關數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。 在確定是否具有接受新業(yè)務所需的必要素質、專業(yè)勝任能力、時間