審計(jì)學(xué)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系(編輯修改稿)
2024-10-06 14:47 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 如果出具否定意見，收費(fèi) 10萬元。 解析 違背職業(yè)道德。不得采取或有收費(fèi)方式。 ① 不能降價(jià) 低價(jià)競爭將使注會面臨很大的時(shí)間和預(yù)算壓力，往往導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，降低其服務(wù)質(zhì)量，而且有可能削弱注會的獨(dú)立性。 ②科學(xué)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 收費(fèi) =Σ 每一人員 適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日用率 時(shí)間 ③考慮的因素 知識和技能、水平和經(jīng)驗(yàn)、時(shí)間、責(zé)任 。 例 ABC會計(jì)師事務(wù)所與 V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶， ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按 50%比例分配 。 解析 違背職業(yè)道德。 雙方之間存在經(jīng)營關(guān)系 。 威脅因素之二：自我評價(jià)威脅 ☆（ 1）曾經(jīng)任職：高管或直接重大影響人員 ☆（ 2）不相容業(yè)務(wù) 資產(chǎn)評估、內(nèi)審服務(wù)、 IT系統(tǒng)服務(wù) 法律服務(wù) 、 代編財(cái)務(wù)報(bào)表、管理咨詢 例 由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)， ABC會計(jì)師事務(wù)所特聘請李先生協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 解析 違背職業(yè)道德 。此種行為相當(dāng)于注冊會計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供了 IT系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生自我評價(jià)威脅，威脅獨(dú)立性。 案例 順達(dá)會計(jì)師事務(wù)所承接了紅都公司的 2020年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 1．李明曾在立時(shí)達(dá)咨詢公司任職，并擔(dān)任紅都公司的高級會計(jì)顧問， 2020年進(jìn)入順達(dá)事務(wù)所，該事務(wù)所認(rèn)為李明和紅都公司高層管理人員認(rèn)識，容易溝通，委派其擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理。 解析 不相容業(yè)務(wù)，自我評價(jià)。李明應(yīng)調(diào)離。 2．基于順達(dá)會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力以及知識水平，紅都公司曾聘請順達(dá)會計(jì)師事務(wù)所的趙明為其財(cái)務(wù)人員提供會計(jì)實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)。 解析 無須調(diào)離。不屬于不相容業(yè)務(wù)。 威脅因素之三：過度推介威脅 （ 1）會計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份； （ 2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。 威脅因素之四：密切關(guān)系威脅 ☆ （ 1）家庭成員：關(guān)系密切 ☆（ 2）前任領(lǐng)導(dǎo)：前高級管理人員 （ 3）禮品款待：貴重、超出社會禮儀 （ 4）長期交往 案例 項(xiàng)目小組成員劉明的姐姐在被審單位從事財(cái)務(wù)會計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，所以劉明未予回避。 項(xiàng)目小組成員王明的父親在被審單位擔(dān)任人事處處長職務(wù)，因其與會計(jì)核算工作無關(guān)，所以王明未予回避。 解析 劉明應(yīng)調(diào)離。家庭成員對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響。 威脅因素之五：外在壓力威脅 （ 1）解聘威脅：重大會計(jì)、審計(jì)等分歧問題 （ 2）收費(fèi)威脅：不恰當(dāng)縮小工作范圍 （ 3）起訴威脅 （ 4）不當(dāng)干預(yù) （ 5）判斷壓力：客戶員工對所涉事項(xiàng)更具專長 例 由于 V公司降低 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近 1/3，導(dǎo)致 ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本， ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再對 V公司下屬的 2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。 解析 違背職業(yè)道德 。由于 ABC會計(jì)師事務(wù)所受到 V公司降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成外界壓力對獨(dú)立性的威脅。 第四節(jié) 審計(jì)人員的法律責(zé)任 一、法律責(zé)任與變化中的法律環(huán)境 （一）對注冊會計(jì)師的法律訴訟大量增加 （二）擴(kuò)大注冊會計(jì)師對第三方利益集團(tuán)或人 士的責(zé)任 （三）擴(kuò)充注冊會計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵 原野公司審計(jì)案例 簡介 原野公司案件是我國審計(jì)工作恢復(fù)以來的 第一個(gè)對審計(jì)人員失職責(zé)任進(jìn)行追究的事件。深 圳原野公司是一家中外合資企業(yè)，從 1987年成立 至 1991年，該公司擅自變動股東，擴(kuò)充資本，對 公司資產(chǎn)升值調(diào)賬，歪曲公司利潤，而擔(dān)任該公 司驗(yàn)資、審計(jì)業(yè)務(wù)深圳特區(qū)會計(jì)師事務(wù)所卻在 5年 內(nèi)出具的 71份查賬和驗(yàn)資報(bào)告中全部確認(rèn)。 1992 年公司行為暴露，中注協(xié)對該事務(wù)所懲處：停業(yè) 整頓、注銷相關(guān)人員資格。 二、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因 錯(cuò)誤、舞弊、違反法規(guī)行為 1. 被審單位的責(zé)任 經(jīng)營失敗 違約 2. 審計(jì)人員的責(zé)任 過失 欺詐 被審單位方面的責(zé)任 具體表現(xiàn) 注會責(zé)任 報(bào)告 錯(cuò)誤 無意報(bào)表錯(cuò)誤 合理保證發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)誤舞弊 管理當(dāng)局 審計(jì)報(bào)告 舞弊 有意報(bào)表錯(cuò)誤 違反法規(guī)行為 有意或無意違反會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)會法規(guī)以外的法律法規(guī) 合理保證發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重直接影響報(bào)表的違反法規(guī)行為 對于間接影響會計(jì)報(bào)表的違規(guī)行為，不負(fù)主動責(zé)任 注會方面的責(zé)任 注會的責(zé)任 具體表現(xiàn) 法律責(zé)任 違 約 未達(dá)到合同條款要求 行政、民事 過 失 普通過失 沒有完全遵守準(zhǔn)則 沒有保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎 重大過失 完全沒有遵守準(zhǔn)則 沒有保持起碼職業(yè)謹(jǐn)慎 欺 詐 坑騙他人的故意行為 刑事、民事 重要性 一處小錯(cuò)報(bào) 沒有過失 一處重大錯(cuò)報(bào) 重大過失 多處小錯(cuò)報(bào)，合計(jì)重大 普通過失 內(nèi)部控制 內(nèi)控不健全 重大過失 內(nèi)控健全 普通或沒有過失 三、注會法律責(zé)任的種類 種類 注會 事務(wù)所 民事責(zé)任 賠償受害人損失 行政責(zé)任 警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師證書 警告 、 暫停執(zhí)業(yè) 、撤消 、 沒收違法所得 、 罰款 刑事責(zé)任 五年以下有期徒刑或拘役 四、注會避免法律訴訟的對策 1．職業(yè)規(guī)范 2．質(zhì)量控制 3．業(yè)務(wù)約定 4．慎選客戶 5．了解業(yè)務(wù) 6．風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn) 7．聘請律師 例 下列關(guān)于注會對錯(cuò)誤與舞弊的相關(guān)責(zé)任的表 述中，正確的是（ ） A 注會只要嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則就能發(fā)現(xiàn)被審單位會計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤與舞弊 B 如果未能查出的重大錯(cuò)報(bào)是由于被審單位舞弊 造成的，則注會對此不承擔(dān)責(zé)任
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