審計(jì)學(xué)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系(編輯修改稿)
2025-10-06 14:47 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 如果出具否定意見(jiàn)，收費(fèi) 10萬(wàn)元。 解析 違背職業(yè)道德。不得采取或有收費(fèi)方式。 ① 不能降價(jià) 低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)將使注會(huì)面臨很大的時(shí)間和預(yù)算壓力，往往導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，降低其服務(wù)質(zhì)量，而且有可能削弱注會(huì)的獨(dú)立性。 ②科學(xué)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 收費(fèi) =Σ 每一人員 適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日用率 時(shí)間 ③考慮的因素 知識(shí)和技能、水平和經(jīng)驗(yàn)、時(shí)間、責(zé)任 。 例 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按 50%比例分配 。 解析 違背職業(yè)道德。 雙方之間存在經(jīng)營(yíng)關(guān)系 。 威脅因素之二：自我評(píng)價(jià)威脅 ☆（ 1）曾經(jīng)任職：高管或直接重大影響人員 ☆（ 2）不相容業(yè)務(wù) 資產(chǎn)評(píng)估、內(nèi)審服務(wù)、 IT系統(tǒng)服務(wù) 法律服務(wù) 、 代編財(cái)務(wù)報(bào)表、管理咨詢 例 由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘請(qǐng)李先生協(xié)助測(cè)試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 解析 違背職業(yè)道德 。此種行為相當(dāng)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供了 IT系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，威脅獨(dú)立性。 案例 順達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了紅都公司的 2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 1．李明曾在立時(shí)達(dá)咨詢公司任職，并擔(dān)任紅都公司的高級(jí)會(huì)計(jì)顧問(wèn)， 2020年進(jìn)入順達(dá)事務(wù)所，該事務(wù)所認(rèn)為李明和紅都公司高層管理人員認(rèn)識(shí)，容易溝通，委派其擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理。 解析 不相容業(yè)務(wù)，自我評(píng)價(jià)。李明應(yīng)調(diào)離。 2．基于順達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力以及知識(shí)水平，紅都公司曾聘請(qǐng)順達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的趙明為其財(cái)務(wù)人員提供會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)。 解析 無(wú)須調(diào)離。不屬于不相容業(yè)務(wù)。 威脅因素之三：過(guò)度推介威脅 （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份； （ 2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。 威脅因素之四：密切關(guān)系威脅 ☆ （ 1）家庭成員：關(guān)系密切 ☆（ 2）前任領(lǐng)導(dǎo)：前高級(jí)管理人員 （ 3）禮品款待：貴重、超出社會(huì)禮儀 （ 4）長(zhǎng)期交往 案例 項(xiàng)目小組成員劉明的姐姐在被審單位從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，所以劉明未予回避。 項(xiàng)目小組成員王明的父親在被審單位擔(dān)任人事處處長(zhǎng)職務(wù)，因其與會(huì)計(jì)核算工作無(wú)關(guān)，所以王明未予回避。 解析 劉明應(yīng)調(diào)離。家庭成員對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響。 威脅因素之五：外在壓力威脅 （ 1）解聘威脅：重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等分歧問(wèn)題 （ 2）收費(fèi)威脅：不恰當(dāng)縮小工作范圍 （ 3）起訴威脅 （ 4）不當(dāng)干預(yù) （ 5）判斷壓力：客戶員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具專長(zhǎng) 例 由于 V公司降低 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近 1/3，導(dǎo)致 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì) V公司下屬的 2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 解析 違背職業(yè)道德 。由于 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到 V公司降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成外界壓力對(duì)獨(dú)立性的威脅。 第四節(jié) 審計(jì)人員的法律責(zé)任 一、法律責(zé)任與變化中的法律環(huán)境 （一）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟大量增加 （二）擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方利益集團(tuán)或人 士的責(zé)任 （三）擴(kuò)充注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵 原野公司審計(jì)案例 簡(jiǎn)介 原野公司案件是我國(guó)審計(jì)工作恢復(fù)以來(lái)的 第一個(gè)對(duì)審計(jì)人員失職責(zé)任進(jìn)行追究的事件。深 圳原野公司是一家中外合資企業(yè)，從 1987年成立 至 1991年，該公司擅自變動(dòng)股東，擴(kuò)充資本，對(duì) 公司資產(chǎn)升值調(diào)賬，歪曲公司利潤(rùn)，而擔(dān)任該公 司驗(yàn)資、審計(jì)業(yè)務(wù)深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻在 5年 內(nèi)出具的 71份查賬和驗(yàn)資報(bào)告中全部確認(rèn)。 1992 年公司行為暴露，中注協(xié)對(duì)該事務(wù)所懲處：停業(yè) 整頓、注銷相關(guān)人員資格。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因 錯(cuò)誤、舞弊、違反法規(guī)行為 1. 被審單位的責(zé)任 經(jīng)營(yíng)失敗 違約 2. 審計(jì)人員的責(zé)任 過(guò)失 欺詐 被審單位方面的責(zé)任 具體表現(xiàn) 注會(huì)責(zé)任 報(bào)告 錯(cuò)誤 無(wú)意報(bào)表錯(cuò)誤 合理保證發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)誤舞弊 管理當(dāng)局 審計(jì)報(bào)告 舞弊 有意報(bào)表錯(cuò)誤 違反法規(guī)行為 有意或無(wú)意違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)會(huì)法規(guī)以外的法律法規(guī) 合理保證發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重直接影響報(bào)表的違反法規(guī)行為 對(duì)于間接影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違規(guī)行為，不負(fù)主動(dòng)責(zé)任 注會(huì)方面的責(zé)任 注會(huì)的責(zé)任 具體表現(xiàn) 法律責(zé)任 違 約 未達(dá)到合同條款要求 行政、民事 過(guò) 失 普通過(guò)失 沒(méi)有完全遵守準(zhǔn)則 沒(méi)有保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎 重大過(guò)失 完全沒(méi)有遵守準(zhǔn)則 沒(méi)有保持起碼職業(yè)謹(jǐn)慎 欺 詐 坑騙他人的故意行為 刑事、民事 重要性 一處小錯(cuò)報(bào) 沒(méi)有過(guò)失 一處重大錯(cuò)報(bào) 重大過(guò)失 多處小錯(cuò)報(bào)，合計(jì)重大 普通過(guò)失 內(nèi)部控制 內(nèi)控不健全 重大過(guò)失 內(nèi)控健全 普通或沒(méi)有過(guò)失 三、注會(huì)法律責(zé)任的種類 種類 注會(huì) 事務(wù)所 民事責(zé)任 賠償受害人損失 行政責(zé)任 警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū) 警告 、 暫停執(zhí)業(yè) 、撤消 、 沒(méi)收違法所得 、 罰款 刑事責(zé)任 五年以下有期徒刑或拘役 四、注會(huì)避免法律訴訟的對(duì)策 1．職業(yè)規(guī)范 2．質(zhì)量控制 3．業(yè)務(wù)約定 4．慎選客戶 5．了解業(yè)務(wù) 6．風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn) 7．聘請(qǐng)律師 例 下列關(guān)于注會(huì)對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的相關(guān)責(zé)任的表 述中，正確的是（ ） A 注會(huì)只要嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則就能發(fā)現(xiàn)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤與舞弊 B 如果未能查出的重大錯(cuò)報(bào)是由于被審單位舞弊 造成的，則注會(huì)對(duì)此不承擔(dān)責(zé)任
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