【文章內(nèi)容簡介】 重要性。在具體業(yè)務(wù)中評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。 第五節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)風險 第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結(jié)論的可能性。 在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證對象信息僅體現(xiàn)在注冊會計師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風險包括注冊會計師不恰當?shù)靥岢鲨b證對象在所有重大方面遵守標準的結(jié)論的可能性。 第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當將鑒證業(yè)務(wù)風險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 當注冊會計師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任時，這種保證水平是有意義的保證水平。 第四十條 鑒證業(yè)務(wù)風險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和檢查風險。 重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。 檢查風險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 注冊會計師對重大錯報風險和檢查風險的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。 第六節(jié) 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍 第四十一條 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊會計師應(yīng)當清楚表達證據(jù)收集程序，并以適當?shù)男问竭\用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 第四十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)： （一）了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制； （二）在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險； （三）應(yīng)對評估的風險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍； （四）針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性； （五）評價證據(jù)的充分性和適當性。 第四十三條 合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則： （一）選擇性測試方法的運用； （二）內(nèi)部控制的固有局限性； （三）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； （四）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷； （五）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。 第四十四條 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。 無論是合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項可能導(dǎo)致對鑒證對象信息是否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結(jié)論。第七節(jié) 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 第四十五條 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響： （一）鑒證對象和鑒證對象信息的特征； （二）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項。 第四十六條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對注冊會計師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，注冊會計師提出無保留結(jié)論是不恰當?shù)模?（一）客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風險降至適當水平； （二）責任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風險降至適當水平。第八節(jié) 記 錄 第四十七條 注冊會計師應(yīng)當記錄重大事項，以提供證據(jù)支持鑒證報告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。 第四十八條 對需要運用職業(yè)判斷的所有重大事項，注冊會計師應(yīng)當記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。 如果對某些事項難以進行判斷，注冊會計師還應(yīng)當記錄得出結(jié)論時已知悉的有關(guān)事實。 第四十九條 注冊會計師應(yīng)當將鑒證過程中考慮的所有重大事項記錄于工作底稿。 在運用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮，使未曾接觸該項鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解實施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)。第八章 鑒 證 報 告 第五十條 注冊會計師應(yīng)當出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。 注冊會計師應(yīng)當考慮其他報告責任，包括在適當時與治理層溝通。 第五十一條 在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式： （一）明確提及責任方認定，如“我們認為，責任方作出的‘根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。 （二）直接提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。 在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當明確提及鑒證對象和標準。 第五十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當以積極方式提出結(jié)論，如“我們認為，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的‘根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)標準，系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的‘根據(jù)標準，系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”。 第五十三條 當存在本準則第五十四條至第五十六條所述情況時，注冊會計師應(yīng)當對其影響程度作出判斷。如果這些情況影響重大，注冊會計師不能出具無保留結(jié)論的報告。 第五十四條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。 第五十五條 如果存在下列情形，注冊會計師應(yīng)當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告： （一）注冊會計師的結(jié)論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達； （二）注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報。 第五十六條 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。 第五十七條 當注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。 如果獲知他人不恰當?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián)，注冊會計師應(yīng)當要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。 第九章 附 則 第五十八條 注冊會計師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒定業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當參照本準則辦理。 第五十九條 某些業(yè)務(wù)可能符合本準則第五條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可能從業(yè)務(wù)報告的意見、觀點或措辭中推測出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊會計師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵守本準則： （一）注冊會計師的意見、觀點或措辭對整個業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的； （二）注冊會計師出具的書面報告被明確限定為僅供報告中所提及的使用者使用； （三）與特定預(yù)期使用者達成的書面協(xié)議中，該業(yè)務(wù)未被確認為鑒證業(yè)務(wù)； （四）在注冊會計師出具的報告中，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù)。 第六十條 本準則自2007年1月1日起施行。 中國注冊會計師審計準則第1101 號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則第一章 總則第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，明確財務(wù)報表審計的目標和一般原則，制定本準則。第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。第三條 按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任；在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。第二章財務(wù)報表審計的目標第四條 財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第五條財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師的審計意見旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。第三章 與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求第六條 注冊會計師應(yīng)當遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。第七條 注冊會計師應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。第八條注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。第四章 財務(wù)報表的審計范圍第九條 財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標，注冊會計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。第十條 在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的各項審計準則。第五章 職業(yè)懷疑態(tài)度第十一條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。第十二條 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。第六章 合理保證第十三條 注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。第十四條 由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：（一）選擇性測試方法的運用；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（四）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷；（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。第十五條 審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供擔保。審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。第七章 審計風險和重要性第十六條 被審計單位在實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標的過程中可能面臨各種經(jīng)營風險，注冊會計師應(yīng)當重點關(guān)注可能影響財務(wù)報表的經(jīng)營風險。第十七條 合理保證意味著審計風險始終存在，注冊會計師應(yīng)當通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險降至可接受的低水平。審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。第十八條 審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。第十九條 注冊會計師應(yīng)當關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，但沒有責任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報。注冊會計師應(yīng)當考慮已識別但未更正的單個或累計的錯報是否對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。重要性與審計風險相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當合理確定重要性水平。第二十條 在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次考慮重大錯報風險。財務(wù)報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。第二十一條 注冊會計師應(yīng)當評估財務(wù)報表層次的重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施，包括向項目組分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員、利用專家的工作或提供更多的督導(dǎo)等。第二十二條 注冊會計師應(yīng)當評估認定層次的重大錯報風險，并根據(jù)既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。注冊會計師應(yīng)當獲取認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。第二十三條 檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。第八章 附則第二十四條 本準則自2007 年1 月1 日起施行。中國注冊會計師審計準則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容以及審計業(yè)務(wù)的變更，制定本準則。 第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。 第三條 本準則所稱審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 第四條 注冊會計師應(yīng)當在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計