【文章內(nèi)容簡介】 的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。第八章附則第二十四條本準(zhǔn)則自2007 年1 月1 日起施行。 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號 ——審計業(yè)務(wù)約定書 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容以及審計業(yè)務(wù)的變更，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。 第三條 本準(zhǔn)則所稱審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。 第二章 審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 第五條 審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面： （一）財務(wù)報表審計的目標(biāo)； （二）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任； （三）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度； （四）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）； （五）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求； （六）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式； （七）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險； （八）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助； （九）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； （十）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)； （十一）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； （十二）審計收費(fèi)，包括收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排； （十三）違約責(zé)任； （十四）解決爭議的方法； （十五）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 第六條 如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容： （一）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排； （二）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)； （三）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告； （四）與治理層整體直接溝通； （五）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排； （六）注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項。 第七條 如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負(fù)責(zé)組成部分財務(wù)報表的審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨(dú)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書： （一）組成部分注冊會計師的委托人； （二）是否對組成部分單獨(dú)出具審計報告； （三）法律法規(guī)的規(guī)定； （四）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額； （五）組成部分管理層的獨(dú)立程度。 第三章 連 續(xù) 審 計 第八條 對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。 第九條 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書： （一）有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍； （二）需要修改約定條款或增加特別條款； （三）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動； （四）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化； （五）法律法規(guī)的規(guī)定； （六）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。 第四章 審計業(yè)務(wù)的變更 第十條 在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。 第十一條 下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)： （一）情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響； （二）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （三）審計范圍存在限制。 本條前款第（一）項和第（二）項通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。 第十二條 在同意將審計業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。 如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位就新條款達(dá)成一致意見。 第十三條 如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告。 為避免引起報告使用者的誤解，報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容： （一）原審計業(yè)務(wù)； （二）在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。 第十四條 如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。 第十五條 如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。 第五章 附 則 第十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121 號——?dú)v史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制第一章總則第一條為了規(guī)范包括財務(wù)報表在內(nèi)的歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制程序，明確會計師事務(wù)所人員責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。第三條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101 號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：（一）會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定；（二）會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗ｍ椖控?fù)責(zé)人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在審計報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。第四條項目組應(yīng)當(dāng)實施會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。項目組是指執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的所有人員，包括會計師事務(wù)所為執(zhí)行該項業(yè)務(wù)聘請的專家。第二章對審計質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第五條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。第六條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)的所有階段，通過行動示范和信息傳達(dá)，向項目組其他成員強(qiáng)調(diào)下列事項的重要性，以保證審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作；（二）遵守適用的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序；（三）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗５谌侣殬I(yè)道德規(guī)范第七條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。第八條在整個審計過程中，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。如果發(fā)現(xiàn)項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會計師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧?。項目?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何得到解決的。在適當(dāng)情況下，項目組其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。第九條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求是否得到遵守形成結(jié)論。在執(zhí)行本條前款的規(guī)定時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施：（一）從會計師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識別、評價對獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系；（二）評價已識別的違反會計師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的情況，以確定是否對審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性造成威脅；（三）采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑粚ξ茨芙鉀Q的事項，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會計師事務(wù)所報告，以便會計師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆?；（四）記錄與獨(dú)立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。第四章客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持第十條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當(dāng)遵守，形成的有關(guān)結(jié)論是適當(dāng)?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘?。第十一條無論有關(guān)審計業(yè)務(wù)接受與保持的決策過程是否由項目負(fù)責(zé)人發(fā)起，項目負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)確定最近的決策是否適當(dāng)。第十二條項目負(fù)責(zé)人在確定客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持是否適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項：（一）被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；（二）項目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；（三）會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。如果認(rèn)為前款第（一）項至第（三）項存在問題，項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第二十五條至第二十七條的規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖稍?，并記錄問題如何得到解決。第十三條在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮本期或上期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持該客戶關(guān)系的影響。第十四條如果項目負(fù)責(zé)人在接受審計業(yè)務(wù)后獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即將該信息告知會計師事務(wù)所，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠采取必要的行動。第五章項目組的工作委派第十五條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信項目組整體具有適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力以及必要的時間，能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。第十六條項目組整體應(yīng)當(dāng)具備下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：（一）通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與審計業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度審計業(yè)務(wù)的知識和實務(wù)經(jīng)驗；（二）掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；（三）具有相關(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識；（四）熟悉客戶所處的行業(yè)；（五）具有職業(yè)判斷能力；（六）掌握會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。第六章業(yè)務(wù)執(zhí)行第一節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核第十七條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對下列事項負(fù)責(zé)：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；（二）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。第十八條項目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)告知項目組成員下列事項：（一）項目組成員各自的責(zé)任；（二）被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)；（三）與風(fēng)險相關(guān)的事項；（四）可能出現(xiàn)的問題；（五）執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的方案。第十九條項目負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括：（一）追蹤審計業(yè)務(wù)的進(jìn)程；（二）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行審計工作；（三）解決在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案；（四）識別在審計過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。第二十條在復(fù)核已實施的審計工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：（一）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（二）重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮；（三）相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（四）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；（五）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；（六）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（七）審計程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。第二十一條在出具審計報告前，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿和與項目組討論，確信獲取的審計證據(jù)已經(jīng)充分、適當(dāng)，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計報告。第二十二條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計過程的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決。項目負(fù)責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容包括對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項、特別風(fēng)險以及項目負(fù)責(zé)人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對復(fù)核的范圍和時間予以適當(dāng)記錄。第二十三條如果在審計過程中更換項目負(fù)責(zé)人，新任項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對截至變更日已完成的工作實施足夠的復(fù)核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定。第二十四條如果會計師事務(wù)所多位高級管理人員參與某項審計業(yè)務(wù)，各高級管理人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)予以明確界定，并使項目組成員能夠了解。第二節(jié)咨詢第二十五條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對咨詢承擔(dān)下列責(zé)任：（一）對項目組就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢負(fù)責(zé)；（二）確信項目組成員在審計過程中就相關(guān)事項進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢的對象可能是項目組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員；（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄，并經(jīng)被咨詢者認(rèn)可；（四）確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。第二十六條項目組在向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g(shù)、職業(yè)道德或其他問題提出有見地的意見。第二十七條項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。咨詢形成的記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)，并包括下列事項：（一）尋求咨詢的事項；（二）咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。第三節(jié)意見分歧第二十八條如果項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間、項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項目組應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所處理及解決意見分歧的政策和程序。第四節(jié)項目質(zhì)量控制復(fù)核第二十九條項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。對上市公司財務(wù)報表審計，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施：（一）確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（二）與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項；（三）在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計報告。對上市公司財務(wù)報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，如果實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)遵守本條第二款的規(guī)定。第三十條如果在業(yè)務(wù)開始