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正文內(nèi)容

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本制度準(zhǔn)則(編輯修改稿)

2025-05-12 08:20 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并有效執(zhí)行審計(jì)程序,以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。第八章附則第二十四條本準(zhǔn)則自2007 年1 月1 日起施行。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào) ——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容以及審計(jì)業(yè)務(wù)的變更,制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 第三條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的,用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。 第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前,與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn),并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 如果被審計(jì)單位不是委托人,在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通,并達(dá)成一致意見(jiàn)。 第二章 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容 第五條 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異,但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面: (一)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo); (二)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任; (三)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度; (四)審計(jì)范圍,包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則); (五)執(zhí)行審計(jì)工作的安排,包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求; (六)審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式; (七)由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制,以及內(nèi)部控制的固有局限性,不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn); (八)管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助; (九)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息; (十)管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn); (十一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密; (十二)審計(jì)收費(fèi),包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排; (十三)違約責(zé)任; (十四)解決爭(zhēng)議的方法; (十五)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章,以及簽約雙方加蓋的公章。 第六條 如果情況需要,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中列明下列內(nèi)容: (一)在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排; (二)與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào); (三)預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告; (四)與治理層整體直接溝通; (五)在首次接受審計(jì)委托時(shí),對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排; (六)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。 第七條 如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素,決定是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū): (一)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人; (二)是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告; (三)法律法規(guī)的規(guī)定; (四)母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額; (五)組成部分管理層的獨(dú)立程度。 第三章 連 續(xù) 審 計(jì) 第八條 對(duì)于連續(xù)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款,以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),但如果出現(xiàn)下列情況,應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū): (一)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍; (二)需要修改約定條款或增加特別條款; (三)高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng); (四)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化; (五)法律法規(guī)的規(guī)定; (六)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。 第四章 審計(jì)業(yè)務(wù)的變更 第十條 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前,如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。 第十一條 下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù): (一)情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響; (二)對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解; (三)審計(jì)范圍存在限制。 本條前款第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由,但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。 第十二條 在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。 如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就新條款達(dá)成一致意見(jiàn)。 第十三條 如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由,并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報(bào)告。 為避免引起報(bào)告使用者的誤解,報(bào)告不應(yīng)提及下列內(nèi)容: (一)原審計(jì)業(yè)務(wù); (二)在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。 第十四條 如果沒(méi)有合理的理由,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。 第十五條 如果不同意變更業(yè)務(wù),被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定,并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面說(shuō)明解除業(yè)務(wù)約定的理由。 第五章 附 則 第十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121 號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制第一章總則第一條為了規(guī)范包括財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制程序,明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員責(zé)任,制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。第三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101 號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定,制定質(zhì)量控制制度,以合理保證:(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則)的規(guī)定;(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行,并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第四條項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。項(xiàng)目組是指執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有人員,包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所為執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)聘請(qǐng)的專家。第二章對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第五條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。第六條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段,通過(guò)行動(dòng)示范和信息傳達(dá),向項(xiàng)目組其他成員強(qiáng)調(diào)下列事項(xiàng)的重要性,以保證審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量:(一)按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作;(二)遵守適用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序;(三)根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。第三章職業(yè)道德規(guī)范第七條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,并對(duì)審計(jì)過(guò)程中獲知的信息保密。第八條在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員商討,以便采取適當(dāng)?shù)拇胧m?xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問(wèn)題,以及這些問(wèn)題是如何得到解決的。在適當(dāng)情況下,項(xiàng)目組其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。第九條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求是否得到遵守形成結(jié)論。在執(zhí)行本條前款的規(guī)定時(shí),項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施:(一)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取相關(guān)信息,以識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系;(二)評(píng)價(jià)已識(shí)別的違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的情況,以確定是否對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性造成威脅;(三)采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅,或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?;?duì)未能解決的事項(xiàng),項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告,以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng);(四)記錄與獨(dú)立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。第四章客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持第十條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信,有關(guān)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當(dāng)遵守,形成的有關(guān)結(jié)論是適當(dāng)?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘?。第十一條無(wú)論有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)接受與保持的決策過(guò)程是否由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)起,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)確定最近的決策是否適當(dāng)。第十二條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在確定客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持是否適當(dāng)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng):(一)被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信;(二)項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源;(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。如果認(rèn)為前款第(一)項(xiàng)至第(三)項(xiàng)存在問(wèn)題,項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第二十五條至第二十七條的規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖稍?,并記錄?wèn)題如何得到解決。第十三條在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時(shí),項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮本期或上期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng),及其對(duì)保持該客戶關(guān)系的影響。第十四條如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在接受審計(jì)業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息,而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知,可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù),項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即將該信息告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所,以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠采取必要的行動(dòng)。第五章項(xiàng)目組的工作委派第十五條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信項(xiàng)目組整體具有適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間,能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。第十六條項(xiàng)目組整體應(yīng)當(dāng)具備下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力:(一)通過(guò)適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與審計(jì)業(yè)務(wù),獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度審計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn);(二)掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;(三)具有相關(guān)技術(shù)知識(shí),包括信息技術(shù)知識(shí);(四)熟悉客戶所處的行業(yè);(五)具有職業(yè)判斷能力;(六)掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。第六章業(yè)務(wù)執(zhí)行第一節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核第十七條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)負(fù)責(zé):(一)按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù);(二)根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。第十八條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)告知項(xiàng)目組成員下列事項(xiàng):(一)項(xiàng)目組成員各自的責(zé)任;(二)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì);(三)與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng);(四)可能出現(xiàn)的問(wèn)題;(五)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的方案。第十九條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括:(一)追蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)程;(二)考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力,以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行審計(jì)工作,是否理解工作指令,是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行審計(jì)工作;(三)解決在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題,考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案;(四)識(shí)別在審計(jì)過(guò)程中需要咨詢的事項(xiàng),或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。第二十條在復(fù)核已實(shí)施的審計(jì)工作時(shí),復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮:(一)審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行;(二)重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮;(三)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢,由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行;(四)是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;(五)已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論,并已得到適當(dāng)記錄;(六)獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng);(七)審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。確定復(fù)核人員的原則是,由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。第二十一條在出具審計(jì)報(bào)告前,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過(guò)復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論,確信獲取的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)充分、適當(dāng),足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。第二十二條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核,以使重大事項(xiàng)在出具審計(jì)報(bào)告前能夠得到滿意解決。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容包括對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷,尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)、特別風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)復(fù)核的范圍和時(shí)間予以適當(dāng)記錄。第二十三條如果在審計(jì)過(guò)程中更換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,新任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)截至變更日已完成的工作實(shí)施足夠的復(fù)核程序,以確信此前計(jì)劃和實(shí)施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。第二十四條如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所多位高級(jí)管理人員參與某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),各高級(jí)管理人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)予以明確界定,并使項(xiàng)目組成員能夠了解。第二節(jié)咨詢第二十五條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)咨詢承擔(dān)下列責(zé)任:(一)對(duì)項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢負(fù)責(zé);(二)確信項(xiàng)目組成員在審計(jì)過(guò)程中就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)咨詢,咨詢的對(duì)象可能是項(xiàng)目組成員,或本所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員;(三)確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄,并經(jīng)被咨詢者認(rèn)可;(四)確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。第二十六條項(xiàng)目組在向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時(shí),應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí),以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g(shù)、職業(yè)道德或其他問(wèn)題提出有見(jiàn)地的意見(jiàn)。第二十七條項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄,應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。咨詢形成的記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì),并包括下列事項(xiàng):(一)尋求咨詢的事項(xiàng);(二)咨詢的結(jié)果,包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。第三節(jié)意見(jiàn)分歧第二十八條如果項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見(jiàn)分歧,項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理及解決意見(jiàn)分歧的政策和程序。第四節(jié)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第二十九條項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計(jì)報(bào)告前,對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施:(一)確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員;(二)與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過(guò)程中遇到的重大事項(xiàng),包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng);(三)在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后,才能出具審計(jì)報(bào)告。對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù),如果實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)遵守本條第二款的規(guī)定。第三十條如果在業(yè)務(wù)開(kāi)始
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