【文章內(nèi)容簡介】 的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。第八章附則第二十四條本準則自2007 年1 月1 日起施行。 中國注冊會計師審計準則第1111號 ——審計業(yè)務約定書 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范審計業(yè)務約定書的內(nèi)容以及審計業(yè)務的變更，制定本準則。 第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。 第三條 本準則所稱審計業(yè)務約定書，是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 第四條 注冊會計師應當在審計業(yè)務開始前，與被審計單位就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務約定書，以避免雙方對審計業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧。 如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務約定書前，注冊會計師應當與委托人、被審計單位就審計業(yè)務約定相關(guān)條款進行充分溝通，并達成一致意見。 第二章 審計業(yè)務約定書的內(nèi)容 第五條 審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應當包括下列主要方面： （一）財務報表審計的目標； （二）管理層對財務報表的責任； （三）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度； （四）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）； （五）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求； （六）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式； （七）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險； （八）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助； （九）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； （十）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認； （十一）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； （十二）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排； （十三）違約責任； （十四）解決爭議的方法； （十五）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 第六條 如果情況需要，注冊會計師應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明下列內(nèi)容： （一）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排； （二）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)； （三）預期向被審計單位提交的其他函件或報告； （四）與治理層整體直接溝通； （五）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排； （六）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。 第七條 如果負責集團財務報表審計的注冊會計師同時負責組成部分財務報表的審計，注冊會計師應當考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)務約定書： （一）組成部分注冊會計師的委托人； （二）是否對組成部分單獨出具審計報告； （三）法律法規(guī)的規(guī)定； （四）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額； （五）組成部分管理層的獨立程度。 第三章 連 續(xù) 審 計 第八條 對于連續(xù)審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。 第九條 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書： （一）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍； （二）需要修改約定條款或增加特別條款； （三）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動； （四）被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化； （五）法律法規(guī)的規(guī)定； （六）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。 第四章 審計業(yè)務的變更 第十條 在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務或相關(guān)服務，注冊會計師應當考慮變更業(yè)務的適當性。 第十一條 下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務： （一）情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響； （二）對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解； （三）審計范圍存在限制。 本條前款第（一）項和第（二）項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應認為該變更是合理的。 第十二條 在同意將審計業(yè)務變更為其他服務前，注冊會計師還應當考慮變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定條款的影響。 如果變更業(yè)務引起業(yè)務約定條款的變更，注冊會計師應當與被審計單位就新條款達成一致意見。 第十三條 如果認為變更業(yè)務具有合理的理由，并且按照審計準則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務約定條款出具報告。 為避免引起報告使用者的誤解，報告不應提及下列內(nèi)容： （一）原審計業(yè)務； （二）在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。 第十四條 如果沒有合理的理由，注冊會計師不應當同意變更業(yè)務。 第十五條 如果不同意變更業(yè)務，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當解除業(yè)務約定，并考慮是否有義務向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務約定的理由。 第五章 附 則 第十六條 本準則自2007年1月1日起施行。 中國注冊會計師審計準則第1121 號——歷史財務信息審計的質(zhì)量控制第一章總則第一條為了規(guī)范包括財務報表在內(nèi)的歷史財務信息審計的質(zhì)量控制程序，明確會計師事務所人員責任，制定本準則。第二條本準則適用于注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計業(yè)務。第三條會計師事務所應當按照《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101 號——業(yè)務質(zhì)量控制》的規(guī)定，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：（一）會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定；（二）會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗ｍ椖控撠熑耸侵笗嫀熓聞账胸撠熌稠棇徲嫎I(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在審計報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。第四條項目組應當實施會計師事務所質(zhì)量控制制度中適用于單項審計業(yè)務的質(zhì)量控制程序。項目組是指執(zhí)行某項審計業(yè)務的所有人員，包括會計師事務所為執(zhí)行該項業(yè)務聘請的專家。第二章對審計質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任第五條項目負責人應當對會計師事務所分派的每項審計業(yè)務的總體質(zhì)量負責。第六條項目負責人應當在審計業(yè)務的所有階段，通過行動示范和信息傳達，向項目組其他成員強調(diào)下列事項的重要性，以保證審計業(yè)務的質(zhì)量：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作；（二）遵守適用的會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序；（三）根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾?。第三章職業(yè)道德規(guī)范第七條項目負責人應當考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。第八條在整個審計過程中，項目負責人應當對項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。如果發(fā)現(xiàn)項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項目負責人應當與會計師事務所的相關(guān)人員商討，以便采取適當?shù)拇胧ｍ椖控撠熑藨斢涗涀R別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何得到解決的。在適當情況下，項目組其他成員也應當記錄上述內(nèi)容。第九條項目負責人應當就審計業(yè)務的獨立性要求是否得到遵守形成結(jié)論。在執(zhí)行本條前款的規(guī)定時，項目負責人應當采取下列措施：（一）從會計師事務所獲取相關(guān)信息，以識別、評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系；（二）評價已識別的違反會計師事務所獨立性政策和程序的情況，以確定是否對審計業(yè)務的獨立性造成威脅；（三）采取適當?shù)姆雷o措施以消除對獨立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑粚ξ茨芙鉀Q的事項，項目負責人應當立即向會計師事務所報告，以便會計師事務所采取適當?shù)男袆?；（四）記錄與獨立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。第四章客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務的接受與保持第十條項目負責人應當確信，有關(guān)客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當遵守，形成的有關(guān)結(jié)論是適當?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘?。第十一條無論有關(guān)審計業(yè)務接受與保持的決策過程是否由項目負責人發(fā)起，項目負責人都應當確定最近的決策是否適當。第十二條項目負責人在確定客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務的接受與保持是否適當時，應當考慮下列主要事項：（一）被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；（二）項目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；（三）會計師事務所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。如果認為前款第（一）項至第（三）項存在問題，項目組應當根據(jù)本準則第二十五條至第二十七條的規(guī)定進行適當?shù)淖稍?，并記錄問題如何得到解決。第十三條在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時，項目負責人應當考慮本期或上期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持該客戶關(guān)系的影響。第十四條如果項目負責人在接受審計業(yè)務后獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務前獲知，可能導致會計師事務所拒絕該項業(yè)務，項目負責人應當立即將該信息告知會計師事務所，以使會計師事務所和項目負責人能夠采取必要的行動。第五章項目組的工作委派第十五條項目負責人應當確信項目組整體具有適當?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力以及必要的時間，能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾?。第十六條項目組整體應當具備下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：（一）通過適當?shù)呐嘤柡蛥⑴c審計業(yè)務，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復雜程度審計業(yè)務的知識和實務經(jīng)驗；（二）掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定；（三）具有相關(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識；（四）熟悉客戶所處的行業(yè)；（五）具有職業(yè)判斷能力；（六）掌握會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序。第六章業(yè)務執(zhí)行第一節(jié)指導、監(jiān)督與復核第十七條項目負責人應當對下列事項負責：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定指導、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務；（二）根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾?。第十八條項目負責人在指導審計業(yè)務時應當告知項目組成員下列事項：（一）項目組成員各自的責任；（二）被審計單位的業(yè)務性質(zhì)；（三）與風險相關(guān)的事項；（四）可能出現(xiàn)的問題；（五）執(zhí)行審計業(yè)務的方案。第十九條項目負責人對審計業(yè)務的監(jiān)督應當包括：（一）追蹤審計業(yè)務的進程；（二）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行審計工作；（三）解決在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；（四）識別在審計過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。第二十條在復核已實施的審計工作時，復核人員應當考慮：（一）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；（二）重大事項是否已提請進一步考慮；（三）相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（四）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；（五）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄；（六）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；（七）審計程序的目標是否實現(xiàn)。確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。第二十一條在出具審計報告前，項目負責人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信獲取的審計證據(jù)已經(jīng)充分、適當，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計報告。第二十二條項目負責人應當在審計過程的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決。項目負責人復核的內(nèi)容包括對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項、特別風險以及項目負責人認為重要的其他領(lǐng)域。項目負責人應當對復核的范圍和時間予以適當記錄。第二十三條如果在審計過程中更換項目負責人，新任項目負責人應當對截至變更日已完成的工作實施足夠的復核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定。第二十四條如果會計師事務所多位高級管理人員參與某項審計業(yè)務，各高級管理人員的職責應當予以明確界定，并使項目組成員能夠了解。第二節(jié)咨詢第二十五條項目負責人應當對咨詢承擔下列責任：（一）對項目組就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢負責；（二）確信項目組成員在審計過程中就相關(guān)事項進行了適當咨詢，咨詢的對象可能是項目組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當人員；（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄，并經(jīng)被咨詢者認可；（四）確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。第二十六條項目組在向會計師事務所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時，應當提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g(shù)、職業(yè)道德或其他問題提出有見地的意見。第二十七條項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應當經(jīng)被咨詢者認可。咨詢形成的記錄應當完整詳細，并包括下列事項：（一）尋求咨詢的事項；（二）咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。第三節(jié)意見分歧第二十八條如果項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間、項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項目組應當遵守會計師事務所處理及解決意見分歧的政策和程序。第四節(jié)項目質(zhì)量控制復核第二十九條項目質(zhì)量控制復核是指在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程。對上市公司財務報表審計，項目負責人應當采取下列措施：（一）確定會計師事務所已委派項目質(zhì)量控制復核人員；（二）與項目質(zhì)量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復核中識別的重大事項；（三）在項目質(zhì)量控制復核完成后，才能出具審計報告。對上市公司財務報表審計以外的其他審計業(yè)務，如果實施項目質(zhì)量控制復核，項目負責人應當遵守本條第二款的規(guī)定。第三十條如果在業(yè)務開始