【文章內(nèi)容簡介】 、被審驗(yàn)單位及其他第三方因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。2．注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)包括：（1）注冊會計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議。本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，如果在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議，且無法協(xié)商一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由。（2）已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況作出相關(guān)會計(jì)處理；（3）被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實(shí)收資本；（4）驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)；（5）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象；（6）其他事項(xiàng)。（六）附件本準(zhǔn)則第二十九條規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告的附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說明等。1．附件中的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表是驗(yàn)資報(bào)告的組成部分，反映了注冊會計(jì)師驗(yàn)證的結(jié)果，而在驗(yàn)資過程中獲取的被審驗(yàn)單位簽署的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表作為被審驗(yàn)單位的一種書面聲明，是注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的重要證據(jù)之一。兩者之間存在區(qū)別，前者是注冊會計(jì)師的審驗(yàn)結(jié)果，后者是審驗(yàn)證據(jù)。2．設(shè)立驗(yàn)資的驗(yàn)資事項(xiàng)說明主要包括：（1）基本情況。說明公司名稱，公司類型，公司組建及審批情況（需要批準(zhǔn)的），股東或發(fā)起人的名稱或者姓名，公司名稱預(yù)先核準(zhǔn)情況等。（2）申請的注冊資本及出資規(guī)定。說明公司申請的注冊資本額、各股東或者發(fā)起人的認(rèn)繳或者認(rèn)購額、出資時間、出資方式，如果是以募集方式設(shè)立的股份有限公司，還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)起人認(rèn)購的股份和該股份占公司股份總數(shù)的比例等。（3）審驗(yàn)結(jié)果。說明公司實(shí)收資本額、實(shí)收資本占注冊資本的比例、各股東或者發(fā)起人實(shí)際繳納出資額、出資時間、出資方式，以貨幣出資的還應(yīng)當(dāng)說明股東或者發(fā)起人的出資額、出資時間、貨幣資金繳存被審驗(yàn)單位的開戶銀行、戶名及賬號；以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資的，應(yīng)當(dāng)具體說明其出資方式和內(nèi)容，并說明非貨幣出資權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況（股東已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件情況）、評估情況（包括評估結(jié)果和確認(rèn)情況）；全部貨幣出資占注冊資本的比例（對于出資者一次全部出資或分次出資的末次出資的驗(yàn)資時，應(yīng)當(dāng)說明全體股東的貨幣出資額占注冊資本的比例是否不低于百分之三十）；對于有限責(zé)任公司出資者分次出資的首次驗(yàn)資應(yīng)當(dāng)說明全體股東的首次出資額占公司注冊資本的比例及該出資額是否不低于法定的注冊資本最低限額；對于發(fā)起設(shè)立的股份有限公司出資者分次出資的首次驗(yàn)資應(yīng)當(dāng)說明全體發(fā)起人的首次出資額占公司注冊資本的比例；出資者的實(shí)際出資超過認(rèn)繳出資的還應(yīng)當(dāng)說明超過部分的處理情況等。（4）其他事項(xiàng)。注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)。例如，對外商投資企業(yè)的驗(yàn)資，應(yīng)當(dāng)說明向國家外匯管理局分（支）局發(fā)函詢證情況，收到回函情況及被審驗(yàn)單位的外資外匯登記編號等。3．變更驗(yàn)資的驗(yàn)資事項(xiàng)說明主要包括：（1）基本情況。說明公司名稱，公司類型，公司組建及審批情況（需要批準(zhǔn)的），變更前后各股東或者發(fā)起人的名稱或者姓名、出資額和出資方式、出資時間，申請變更前后的注冊資本及實(shí)收資本金額等。（2）新增資本的出資規(guī)定或減資規(guī)定。說明申請新增的注冊資本數(shù)額或?qū)嵤召Y本數(shù)額，出資者、出資方式、出資時間；或減資數(shù)額、減資者、減資方式、減資時間等。（3）審驗(yàn)結(jié)果。增加注冊資本或?qū)嵤召Y本的，應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位實(shí)際收到各出資者的新增注冊資本及實(shí)收資本，或新增實(shí)收資本的情況，包括：以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)說明股東或者發(fā)起人的出資額、出資時間、貨幣資金繳存被審驗(yàn)單位的開戶銀行和戶名及賬號；以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)及其他可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資的，應(yīng)當(dāng)具體說明其出資方式和內(nèi)容，并說明股東辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的情況、評估情況（包括評估結(jié)果和確認(rèn)情況）；以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)說明轉(zhuǎn)增的方式、用以轉(zhuǎn)增注冊資本的項(xiàng)目和金額、公司實(shí)施轉(zhuǎn)增的基準(zhǔn)日期、財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整情況（包括會計(jì)處理情況）、留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五、轉(zhuǎn)增前后財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目的實(shí)際情況、轉(zhuǎn)增后股東的出資額；出資者的實(shí)際出資超過認(rèn)繳出資的還應(yīng)當(dāng)說明超過部分的處理情況等。減少注冊資本及實(shí)收資本的，除說明減資者、減資幣種、減資金額、減資時間、減資方式和減資后的出資者、出資金額、出資比例及減資后的凈資產(chǎn)和實(shí)收資本（股本）外，還應(yīng)當(dāng)說明公司履行公司法規(guī)定程序情況和股東或者發(fā)起人對公司債務(wù)清償或者債務(wù)擔(dān)保情況。（七）注冊會計(jì)師的簽名和蓋章本準(zhǔn)則第三十條規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名注冊會計(jì)師簽名并蓋章。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知》（財(cái)會[2001]1035號）的規(guī)定，合伙會計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對驗(yàn)資項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽名并蓋章。有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師或其授權(quán)的副主任會計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽名并蓋章。（八）會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章本準(zhǔn)則第三十一條規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章。驗(yàn)資報(bào)告中的會計(jì)師事務(wù)所地址通常應(yīng)注明“中國市”。（九）報(bào)告日期本準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊會計(jì)師完成審驗(yàn)工作的日期。驗(yàn)資報(bào)告參考格式見附錄16024。致送工商行政管理部門的驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)后附會計(jì)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；如果由副主任會計(jì)師簽署報(bào)告時，還應(yīng)當(dāng)附主任會計(jì)師授權(quán)副主任會計(jì)師簽署報(bào)告的授權(quán)書復(fù)印件。三、拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定情形本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定，注冊會計(jì)師在審驗(yàn)過程中，遇有下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：（1）被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的；（2）被審驗(yàn)單位或出資者對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)的；（3）被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊會計(jì)師作不實(shí)證明的。例如，遇有下列情形之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：（1）出資者投入的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價值難以確定；（2）被審驗(yàn)單位及其出資者不按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（3）被審驗(yàn)單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保；（4）外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況；（5）出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價出資；（6）首次出資額和出資比例不符合國家有關(guān)規(guī)定；（7）全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。第五章 附 則本準(zhǔn)則第五章（第三十五條至第三十六條），主要說明本準(zhǔn)則的適用范圍和施行日期。本準(zhǔn)則第三十五條規(guī)定，注冊會計(jì)師執(zhí)行有限責(zé)任公司和股份有限公司以外的其他單位的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。這里主要是指明注冊會計(jì)師執(zhí)行有限責(zé)任公司和股份有限公司的驗(yàn)資業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵照本準(zhǔn)則辦理。根據(jù)公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司包括外商投資的有限責(zé)任公司和股份有限公司。注冊會計(jì)師執(zhí)行其他單位的驗(yàn)資業(yè)務(wù)或公司登記機(jī)關(guān)以外的其他部門要求的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，除法律法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。其他單位包括依法應(yīng)當(dāng)辦理驗(yàn)資的非公司各類企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織等。附錄16021：設(shè)立驗(yàn)資的取證與審驗(yàn)程序設(shè)立驗(yàn)資的取證與審驗(yàn)程序本附錄就設(shè)立驗(yàn)資的取證和審驗(yàn)程序提供指南。一、設(shè)立驗(yàn)資的取證（一）設(shè)立驗(yàn)資的一般取證注冊會計(jì)師執(zhí)行設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)時，通常需要根據(jù)實(shí)際情況，獲取下列資料，形成審驗(yàn)證據(jù)：(1)被審驗(yàn)單位的設(shè)立登記申請書及批準(zhǔn)文件（需要審批的）；(2)被審驗(yàn)單位出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議和公司章程；(3)出資者的主體資格證明或者自然人身份證明；(4)載明公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理的姓名、住所的文件以及有關(guān)委派、選舉或者聘用的證明；(5)被審驗(yàn)單位法定代表人的任職文件和身份證明；(6)全體出資者（或董事會）指定代表或共同委托代理人的證明和委托文件、代表或代理人的身份證明；(7)經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》；(8)被審驗(yàn)單位住所和經(jīng)營場所使用證明；(9)銀行開戶文件、收款憑證、對賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行詢證函回函（內(nèi)資企業(yè)銀行詢證函格式見附錄16024參考格式160241，外商投資企業(yè)銀行詢證函格式見附錄16024參考格式160242）；(10)非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的財(cái)產(chǎn)移交與驗(yàn)收證明，實(shí)物存放地點(diǎn)證明；(11)與非貨幣財(cái)產(chǎn)出資有關(guān)的批準(zhǔn)文件；(12)實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的評估報(bào)告等作價依據(jù)及出資各方對資產(chǎn)價值的確認(rèn)文件；(13)非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件，包括房地產(chǎn)證、車輛行駛證、專利證書、專利登記簿、專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、商標(biāo)注冊證、著作權(quán)證書、土地使用權(quán)證、土地紅線圖等；(14)出資者對其出資責(zé)任，以及提供資料的真實(shí)、完整及出資財(cái)產(chǎn)未設(shè)定擔(dān)保等重大事項(xiàng)的書面聲明；(15)被審驗(yàn)單位確認(rèn)的貨幣出資清單、實(shí)物出資清單、無形資產(chǎn)出資清單、與凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債清單、注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表；(16)國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定的其他資料。（二）設(shè)立驗(yàn)資的特殊取證1．執(zhí)行募集方式設(shè)立股份有限公司的設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師還需要獲取下列資料：（1）創(chuàng)立大會的會議記錄，證券公司承銷協(xié)議，銀行代收股款協(xié)議，認(rèn)股書，募股清單和發(fā)行費(fèi)用清單；（2）以募集方式設(shè)立股份有限公司公開發(fā)行股票的有關(guān)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的核準(zhǔn)文件；（3）以國有資產(chǎn)出資的，政府有關(guān)部門對被審驗(yàn)單位股權(quán)設(shè)置方案的批復(fù)。2．執(zhí)行新設(shè)合并企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取下列資料：（1）合并各方股東會或股東大會關(guān)于新設(shè)合并的決議；（2）合并各方簽訂的合并協(xié)議；（3）政府有關(guān)部門批準(zhǔn)企業(yè)合并的文件（需要審批的）；（4）有關(guān)企業(yè)合并的報(bào)紙公告；（5）合并各方的債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明；（6）合并各方的原企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；（7）合并各方的資產(chǎn)評估報(bào)告及合并各方對合并資產(chǎn)評估價值的確認(rèn)文件；（8）合并前各方和合并后被審驗(yàn)單位的資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單；（9）相關(guān)會計(jì)處理資料。3．執(zhí)行外商投資企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師還需要獲取下列資料：（1）審批機(jī)關(guān)核發(fā)的批準(zhǔn)證書；（2）企業(yè)登記機(jī)關(guān)核發(fā)的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照；（3）外匯管理部門核發(fā)的外匯登記證、資本金賬戶開戶證明、外方出資情況詢證函回函；（4）外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤出資的，有關(guān)該外商投資企業(yè)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會有關(guān)利潤分配的決議、利潤獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件、國家外匯管理局資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明；（5）以進(jìn)口實(shí)物出資的，進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，各地出入境檢驗(yàn)檢疫局或經(jīng)國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和財(cái)政部授予資格的其他價值鑒定機(jī)構(gòu)出具的外商投資財(cái)產(chǎn)價值鑒定證書（外商投資企業(yè)）；（6）相關(guān)會計(jì)處理資料。二、設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)程序（一）貨幣出資的審驗(yàn)程序1．審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)。審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的貨幣資金如期、足額存入被審驗(yàn)單位在其所在地銀行開設(shè)的賬戶。2．審驗(yàn)程序。以貨幣出資的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函等的基礎(chǔ)上，審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額和貨幣出資比例是否符合規(guī)定。具體審驗(yàn)程序包括：(1)檢查貨幣出資清單填列的出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例等內(nèi)容是否符合協(xié)議、章程的規(guī)定；(2)檢查入資賬戶（戶名及賬號）是否為被審驗(yàn)單位在銀行開設(shè)的賬戶；(3)檢查收款憑證的金額、幣種、日期等內(nèi)容是否與貨幣出資清單一致；(4)檢查收款憑證是否加蓋銀行收訖章或轉(zhuǎn)訖章；(5)檢查收款憑證的收款人是否為被審驗(yàn)單位，付款人是否為出資者；(6)檢查收款憑證中是否注明該款項(xiàng)為投資款；(7)檢查截至驗(yàn)資報(bào)告日的銀行對賬單（或具有同等證明效力的文件）的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致并關(guān)注其中資金往來有無明顯異常情況；(8)向銀行函證，檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致；(9)核對貨幣出資清單與注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表是否相符；(10)檢查全體股東或者發(fā)起人的貨幣出資金額是否不低于注冊資本的百分之三十（此程序僅適用于出資者一次足額出資，如出資者分次出資則在末次驗(yàn)資時予以關(guān)注）。（二）實(shí)物出資的審驗(yàn)程序1．審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)。審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的實(shí)物出資如期、足額投入被審驗(yàn)單位，并已辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件。2．審驗(yàn)程序。以實(shí)物出資的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實(shí)物，審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價值。具體審驗(yàn)程序包括：（1）檢查實(shí)物出資清單填列的實(shí)物品名、數(shù)量、作價、出資日期等內(nèi)容是否符合協(xié)議、章程的規(guī)定；（2）檢查實(shí)物資產(chǎn)出資是否按國家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，查閱其評估報(bào)告，了解評估目的、評估范圍與對象、評估基準(zhǔn)日、評估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗(yàn)資的要求，關(guān)注評估報(bào)告的特別事項(xiàng)說明和評估基準(zhǔn)日至驗(yàn)資報(bào)告日期間發(fā)生的重大事項(xiàng)是否對驗(yàn)資結(jié)論產(chǎn)生影響；檢查實(shí)物資產(chǎn)作價是否存在顯著高估或低估；檢查投入實(shí)物資產(chǎn)的價值是否經(jīng)各出資者認(rèn)可；（3）觀察、檢查實(shí)物數(shù)量并關(guān)注其狀況，驗(yàn)證其是否與實(shí)物出資清單一致；（4）檢查房屋、建筑物的平面圖、位置圖，驗(yàn)證其名稱、坐落地點(diǎn)、建筑結(jié)構(gòu)、竣工時間、已使用年限及作價依據(jù)等是否符合協(xié)議、章程