【正文】 風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施，包括項目組對舞弊風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對措施；（三）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷；（四）項目組是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（五）項目組在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；（六）項目組擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；（七）所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；（八）項目組擬出具的審計報告的適當(dāng)性。在對上市公司財務(wù)報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮本條前款部分或全部事項。第七章 監(jiān)控第三十三條 監(jiān)控是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的審計業(yè)務(wù)進行檢查，以使會計師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運行。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101 號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，建立監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度是相關(guān)和充分的，并正在有效運行。第三十四條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所通報的最新監(jiān)控信息考慮下列事項：（一）該監(jiān)控信息提及的缺陷是否會對項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響；（二）會計師事務(wù)所的整改措施對該審計業(yè)務(wù)是否足夠。第八章 附則第三十五條 本準(zhǔn)則自2007 年1 月1 日起施行。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍，以及審計工作底稿的歸檔，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。 第三條 本準(zhǔn)則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。 第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的： （一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)； （二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 第五條 編制審計工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員所和聯(lián)系所可以同時使用某種外國文字。會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字。 第六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，對審計工作底稿實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以滿足下列要求： （一）安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密； （二）保證審計工作底稿的完整性； （三）便于對審計工作底稿的使用和檢索； （四）按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。 第二章 審計工作底稿的性質(zhì) 第七條 審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。 審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。 第八條 對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案。 第三章 審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍 第一節(jié) 總 體 要 求 第九條 注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解： （一）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； （二）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)； （三）就重大事項得出的結(jié)論。 有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士： （一）審計過程； （二）相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定； （三）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境； （四）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。 第十條 在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （一）實施審計程序的性質(zhì)； （二）已識別的重大錯報風(fēng)險； （三）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍； （四）已獲取審計證據(jù)的重要程度； （五）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍； （六）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性； （七）使用的審計方法和工具。 第二節(jié) 記錄測試的特定項目或事項的識別特征 第十一條 在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。 第十二條 識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對被審計單位生成的訂購單進行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。 識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項的不同而不同。 第三節(jié) 重 大 事 項 第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。 重大事項通常包括： （一）引起特別風(fēng)險的事項； （二）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施； （三）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形； （四）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。 第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項概要，將其作為審計工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢查審計工作底稿，并評價重大事項的影響。 重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。 第十六條 如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。第四節(jié) 編制人員和復(fù)核人員 第十七條 在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄： （一）審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期； （二）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。第四章 審計工作底稿的歸檔 第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。 審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。 如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。 第十九條 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。 如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括： （一）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； （二）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； （三）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可； （四）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。 第二十條 在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項： （一）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員； （二）修改或增加審計工作底稿的具體理由； （三）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。 第二十一條 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。 第二十二條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。 如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。第五章 審計報告日后對審計工作底稿的變動 第二十三條 在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄： （一）遇到的例外情況； （二）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論； （三）對審計工作底稿作出變動及其復(fù)核的時間和人員。 例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。第六章 附 則 第二十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141 號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮第一章 總則第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對被審計單位舞弊的考慮，以及具體運用《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211 號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231 號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》，以識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。第三條 在計劃和實施審計工作以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。第二章 舞弊的特征第四條 財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤所致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。第五條 錯誤是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為，主要包括：（一）為編制財務(wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；（二）由于疏忽和誤解有關(guān)事實而作出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙?；（三）在運用與確認(rèn)、計量、分類或列報（包括披露，下同）相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤。第六條 舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念，但本準(zhǔn)則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。第七條 下列兩類故意錯報與財務(wù)報表審計相關(guān)：（一）對財務(wù)信息作出虛假報告導(dǎo)致的錯報；（二）侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。第八條 對財務(wù)信息作出虛假報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷。對財務(wù)信息作出虛假報告的動機主要包括：（一）迎合市場預(yù)期或特定監(jiān)管要求；（二）牟取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化；（三）偷逃或騙取稅款；（四）騙取外部資金；（五）掩蓋侵占資產(chǎn)的事實。第九條 對財務(wù)信息作出虛假報告通常表現(xiàn)為：（一）對財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；（二）對交易、事項或其他重要信息在財務(wù)報表中的不真實表達或故意遺漏；（三）對與確認(rèn)、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的故意誤用。第十條 對財務(wù)信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：（一）編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；（二）濫用或隨意變更會計政策；（三）不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；（四）故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；（五）隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；（六）構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；（七）篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。第十一條 侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)，其手段主要包括：（一）貪污收入款項；（二）盜取貨幣資金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；（三）使被審計單位對虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款；（四）將被審計單位資產(chǎn)挪為私用。侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實。第十二條 舞弊的發(fā)生通常涉及下列因素：（一）動機或壓力；（二）機會；（三）借口。第三章 治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任第十三條 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。第十四條 治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制。第十五條 管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動，包括制定和維護與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險實施管理。第十六條 注冊會計師有責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致。第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報。第四章 審計的固有限制第十八條 由于存在下列固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ鳎詴嫀熞膊荒軐ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證：（一）選擇性測試方法的運用；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（四）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷；（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。第十九條 由于舞弊者可能通過精心策劃以掩蓋其舞弊行為，舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。由于管理層往往能夠直接或間接地操縱會計記錄并編報虛假財務(wù)信息，管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。第二十條 影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報的因素主要包括：（一）舞弊者的狡詐程度；（二）串通舞弊的程度；（三）舞弊者在被審計單位的職位級別；（四）舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍；（五）舞弊者操縱的每筆金額的大小。第二十一條 如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計