【正文】 威脅 、評價這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果無法采取適當?shù)姆婪洞胧?，應當終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托； （ 5）制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德 基本原則 ； （ 6）制定有關(guān)政策和程序，識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的 利益或關(guān)系 ； （ 7）制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)控對某一客戶 收入的依賴程度 ； （二）注冊會計師應對不利影響的防范措施 ? （ 8）當向鑒證客戶提供 非鑒證服務(wù) 時，分派 不同 的合伙人和項目組，并向不同的上級報告工作； ? （ 9）制定有關(guān)政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當影響 ； ? （ 10）及時與所有合伙人和專業(yè)人員 溝通 會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當?shù)呐嘤柡徒逃? ? （ 11）指定高級管理人員負責 監(jiān)督 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當運行； ? （ 12）向合伙人和專業(yè)人員提出 鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實體的名單 ，要求與之保持獨立性； ? （ 13）公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵和授權(quán)員工向會計師事務(wù)所的高層 反映 遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題； ? （ 14）建立 懲戒機制 ，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。 （二）注冊會計師應對不利影響的防范措施 ? （ 1）對已執(zhí)行的非鑒證服務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計師復核，或在必要時提供建議； ? （ 2）對已執(zhí)行的鑒證工作，由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師復核，或在必要時提供建議； ? （ 3）向?qū)徲嬑瘑T會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢； ? （ 4）與客戶治理層討論職業(yè)道德問題； ? （ 5）向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費金額； ? （ 6）由其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)； ? （ 7）輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組高級員工。 實訓題 ? 練習題四 ? 四、 （ 1）產(chǎn)生不利影響，違反了“良好職業(yè)行為”的要求，屬于自身利益導致不利影響的情形。注冊會計師不得對其他會員的工作進行貶低或比較，暗示與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之嫌。 ? （ 2）產(chǎn)生不利影響，屬于密切關(guān)系導致不利影響的情形。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的獨立董事，否則沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健? ? （ 3）產(chǎn)生不利影響，屬于過度推介導致不利影響的情形。在鑒證客戶和第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人將產(chǎn)生過度推介不利影響。 ? （ 4）產(chǎn)生不利影響，屬于自身利益導致不利影響的情形。項目組成員與審計客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系。 ? （ 5）產(chǎn)生不利影響，屬于自我評價導致不利影響的情形。鑒證業(yè)務(wù)項目組成員曾是鑒證客戶高級管理人員，在客戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)。 ? 四、 （ 1）產(chǎn)生不利影響，違反了“良好職業(yè)行為”的要求，屬于自身利益導致不利影響的情形。注冊會計師不得對其他會員的工作進行貶低或比較，暗示與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之嫌。 ? （ 2）產(chǎn)生不利影響，屬于密切關(guān)系導致不利影響的情形。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的獨立董事，否則沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健? ? （ 3）產(chǎn)生不利影響，屬于過度推介導致不利影響的情形。在鑒證客戶和第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人將產(chǎn)生過度推介不利影響。 ? （ 4）產(chǎn)生不利影響，屬于自身利益導致不利影響的情形。項目組成員與審計客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系。 ? （ 5）產(chǎn)生不利影響，屬于自我評價導致不利影響的情形。鑒證業(yè)務(wù)項目組成員曾是鑒證客戶高級管理人員，在客戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)。 ? 四、 （ 1）產(chǎn)生不利影響，違反了“良好職業(yè)行為”的要求，屬于自身利益導致不利影響的情形。注冊會計師不得對其他會員的工作進行貶低或比較，暗示與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之嫌。 ? （ 2）產(chǎn)生不利影響，屬于密切關(guān)系導致不利影響的情形。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的獨立董事，否則沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健? ? （ 3）產(chǎn)生不利影響，屬于過度推介導致不利影響的情形。在鑒證客戶和第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人將產(chǎn)生過度推介不利影響。 ? （ 4）產(chǎn)生不利影響，屬于自身利益導致不利影響的情形。項目組成員與審計客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系。 ? （ 5）產(chǎn)生不利影響，屬于自我評價導致不利影響的情形。鑒證業(yè)務(wù)項目組成員曾是鑒證客戶高級管理人員，在客戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)。 ? 四、 （ 1）產(chǎn)生不利影響，違反了“良好職業(yè)行為”的要求，屬于自身利益導致不利影響的情形。注冊會計師不得對其他會員的工作進行貶低或比較，暗示與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之嫌。 ? （ 2）產(chǎn)生不利影響，屬于密切關(guān)系導致不利影響的情形。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的獨立董事，否則沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健? ? （ 3）產(chǎn)生不利影響，屬于過度推介導致不利影響的情形。在鑒證客戶和第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人將產(chǎn)生過度推介不利影響。 ? （ 4）產(chǎn)生不利影響，屬于自身利益導致不利影響的情形。項目組成員與審計客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系。 ? （ 5）產(chǎn)生不利影響，屬于自我評價導致不利影響的情形。鑒證業(yè)務(wù)項目組成員曾是鑒證客戶高級管理人員，在客戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)。 ? 補充案例： ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司 20 8年度財務(wù)報表，并委派 A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項： ? （ 1） A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理 H同為京劇社票友，經(jīng) H介紹， A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。 ? （ 2）審計項目組成員 B與甲公司基建處處長 I是戰(zhàn)友， I將甲公司職工集資建房的指標轉(zhuǎn)讓給 B， B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。 ? （ 3）審計項目組成員 C與甲公司財務(wù)經(jīng)理 J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。 ? （ 4）審計項目組成員 D的朋友于 20 7年 2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券 20萬元。 ? （ 5） ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理 E于 20 5年 10月離開事務(wù)所，擔任甲公司辦公室主任。 ? （ 6）甲公司系乙上市公司的子公司。 20 8年末，審計項目組成員 F的父親擁有乙上市公司 300股流通股股票，該股票每股市值為 12元。 ? 要求： ? 針對上述事項（ 1）至（ 6），分別指出是否對審計項目組的獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。 ? ? 第（ 1）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組負責人 A注冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經(jīng)理 H之間存在長期交往，產(chǎn)生密切關(guān)系對獨立性的威脅。 ? （ 2）第（ 2）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員 B與審計客戶的基建處處長 I關(guān)系密切，而且因為 I是基建處處長，所以很可能會對財務(wù)報表中的在建工程等產(chǎn)生重大影響。同時項目組成員 B是按照甲公司職工的付款標準付款的，并不是市場上的公允價，所以構(gòu)成對獨立性的威脅。 ? （ 3）第（ 3）項對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員 C與審計客戶甲公司的財務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。 ? （ 4）第（ 4）對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員 D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是 D擁有審計客戶的經(jīng)濟利益關(guān)系，也沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。 ? （ 5）第（ 5）對獨立性不產(chǎn)生威脅。原會計師事務(wù)所行政部經(jīng)理 E進入審計客戶擔任辦公室主任的職務(wù)。由于 E在會計師事務(wù)所沒有具體從事過對甲公司的審計業(yè)務(wù)，同時在審計客戶擔任的職務(wù)對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時間已經(jīng)相隔 3年，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。 ? （ 6）第（ 6）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員 F的父親在可以對審計客戶甲公司施加控制的乙上市公司中擁有直接經(jīng)濟利益，并且甲公司對乙公司重要（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅。