【正文】 第三章 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德 知識(shí)要點(diǎn)： 中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架； 注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的具體內(nèi)容； 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則； 注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的含義與可能威脅獨(dú)立性的情形 。 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施 云南綠大地公司 ? 云南綠大地生物科技股份有限公司（股票代碼： 002200）（簡稱“綠大地”）前身是云南河口綠大地實(shí)業(yè)有限公司，成立于 1996年 6月， 2022年 3月以整體變更方式設(shè)立為股份有限公司，公司向社會(huì)公開發(fā)行股票于 2022年 12月 21日在深圳證券交易所掛牌上市，成為國內(nèi)綠化苗木行業(yè) 首家上市公司，云南省首家民營上市企業(yè)。 ? 中國證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站 2022年 3月 21日掛出的信息稱，證監(jiān)會(huì)于 2022年 3月因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)對其進(jìn)行立案稽查。行政調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司涉嫌 虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤 等多項(xiàng)違法違規(guī)行為。因涉嫌刑事犯罪， 2022年 9月，證監(jiān)會(huì)將該案移送公安機(jī)關(guān)，公安機(jī)關(guān)正式立案偵查。 ? ? 令綠大地被查的導(dǎo)火線，是該公司 2022年 3月的一季報(bào)。這是一份令人嘆為觀止的季度報(bào)告： 2022年 4月 28日預(yù)告基本每股收益 ，4月 30日正式出臺(tái)的一季報(bào)每股收益竟然只有 。 兩天之差，營業(yè)總收入、凈利潤、每股收益“暴跌”。 ? 由于綠大地近年來在季報(bào)、年報(bào)上多次出現(xiàn)“抽筋”癥狀，證券監(jiān)管部門自其 2022年 3月的一季報(bào)披露后介入調(diào)查，結(jié)果令人“大開眼界”，財(cái)務(wù)報(bào)告竟可如此隨意。 ? 綠大地的財(cái)務(wù)手段，到 2022年時(shí)已經(jīng)玩到一個(gè)全新的高度，創(chuàng)下中國證券市場年報(bào)變臉新紀(jì)錄： 2022年 10月 ~2022年 4月，綠大地披露的業(yè)績預(yù)告和快報(bào)曾五度反復(fù)，由之前的預(yù)增過億，變更為最后的巨虧 。 ? 法院審理查明： 2022年至 2022年６月，何學(xué)葵、蔣凱西、龐明星共同策劃讓云南綠大地公司發(fā)行股票并上市，趙海麗、趙海艷登記注冊了一批由云南綠大地公司實(shí)際控制或者掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用 偽造合同、發(fā)票、工商登記資料 等手段，少付多列，將款項(xiàng)支付給其控制的公司， 虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn) 7000余萬元、虛增收入２ .９億元。云南綠大地公司招股說明書中包含了上述虛假內(nèi)容。 2022年 12月 21日云南綠大地在深圳證券交易所首次發(fā)行股票并上市，非法募集資金達(dá) 億元。 ? ，昆明市中級人民法院對云南綠大地生物科技股份有限公司欺詐發(fā)行股票案作出一審判決。法院認(rèn)定云南綠大地 公司犯 欺詐發(fā)行股票罪 、偽造 金融票證罪 、 故意銷毀會(huì)計(jì)憑證罪 ，判處罰金 1040萬元；何學(xué)葵被判處有期徒刑 10年，蔣凱西因犯欺詐發(fā)行股票罪、偽造金融票證罪、違規(guī)披露重要信息罪，數(shù)罪并罰，決定執(zhí)行有期徒刑６年，并處罰金３０萬元；龐明星犯欺詐發(fā)行股票罪、偽造金融票證罪、違規(guī)披露重要信息罪，數(shù)罪并罰，決定執(zhí)行有期徒刑５年，并處罰金３０萬元；趙海麗決定執(zhí)行有期徒刑５年，并處罰金３０萬元；趙海艷決定執(zhí)行有期徒刑２年３個(gè)月，并處罰金５萬元。 引例：注冊會(huì)計(jì)師如何“勤勉盡責(zé)” ? 2022年 4月 27日，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布公告：對深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（以下簡稱深圳鵬城）在云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱綠大地）欺詐發(fā)行上市時(shí)未勤勉盡責(zé)的行為進(jìn)行了立案調(diào)查、審理。 ? 司法機(jī)關(guān)認(rèn)定，綠大地在招股說明書中編造虛假資產(chǎn)、虛假業(yè)務(wù)收入的金額巨大，性質(zhì)嚴(yán)重。違法事實(shí)如下： ? （ 1） 綠大地 2022年至 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表披露的各年度前 5大銷售客戶與實(shí)際不符。 深圳鵬城的審計(jì)底稿中沒有記錄對綠大地前 5大銷售客戶的審計(jì)程序。 ? （ 2）綠大地招股說明書披露， 2022年 12月 31日貨幣資金余額為 47,742,；其中，交通銀行 3711賬戶余額為 32,295,。交通銀行提供的資料顯示， 2022年12月 31日的 3711賬戶余額為 4,974, 。深圳鵬城沒有向交通銀行函證綠大地交通銀行 3711賬戶 2022年 12月 31日的余額。 引例：注冊會(huì)計(jì)師如何“勤勉盡責(zé)” ? 深圳鵬城未勤勉盡責(zé)， 未對部分銀行賬戶進(jìn)行函證、未真實(shí)完整編制工作底稿。 ? 根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，證監(jiān)會(huì)決定： 撤銷深圳鵬城的證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可； 沒收深圳鵬城業(yè)務(wù)收入 60萬元，并處以 60萬元的罰款； 對姚某某、廖某某給予警告并分別處以 10萬元罰款。 ? 現(xiàn)已改名云投生態(tài) (002200 ) ? 一、沒收 聯(lián)合證券 業(yè)務(wù)收入 1200萬元，并處以 1200萬元罰款。鑒于聯(lián)合證券已于 2022年與其大股東華泰證券股份有限公司進(jìn)行了業(yè)務(wù)整合，已更名為華泰聯(lián)合證券有限責(zé)任公司，上述罰沒款由華泰聯(lián)合證券有限責(zé)任公司支付。由于云南省公安廳經(jīng)濟(jì)犯罪偵查總隊(duì)扣押了聯(lián)合證券的1200萬元收入，中國證監(jiān)會(huì)在執(zhí)行時(shí)扣除云南省公安廳經(jīng)濟(jì)犯罪偵查總隊(duì)扣押的款項(xiàng)，如果云南省公安廳經(jīng)濟(jì)犯罪偵查總隊(duì)發(fā)還上述款項(xiàng)，中國證監(jiān)會(huì)將予以追繳。 ? 二、對黎海祥、李迅冬給予警告，并分別處以 30萬元罰款，撤銷黎海祥、李迅冬 保薦代表人資格和證券從業(yè)資格 。 第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 ? 一、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段 ? 制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（ 1991—1993） 中注協(xié)成立后，非常重視執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從 1991年到 1993年，先后發(fā)布了《 注冊會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則 (試行 )》等 7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則 一、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段 ? 建立準(zhǔn)則體系階段（ 1994— 2022） ? 1993年 10月 31日，通過 《 中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法 》 ，規(guī)定中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自 1994年 5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。 ? 至 2022年，中注協(xié)先后制定了 6批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，包括 1個(gè)準(zhǔn)則序言、 1個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、28個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和 10個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、5個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，此外，還包括 3個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則 (職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則 )，共計(jì) 48個(gè)項(xiàng)目 一、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段 ? 與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同階段（ 2022— 至今） 隨著獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的基本建立，制定工作轉(zhuǎn)向完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系與提高準(zhǔn)則質(zhì)量并重。特別是自 2022年以來，中注協(xié)有計(jì)劃、有步驟地制定和修訂審計(jì)準(zhǔn)則 . 中注協(xié)擬訂了 22項(xiàng)準(zhǔn)則，并對 26項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善。這 48項(xiàng)準(zhǔn)則已于 2022年 2月 15日由財(cái)政部發(fā)布，自 2022年 1月 1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。 中注協(xié)于 2022年初進(jìn)一步啟動(dòng)了審計(jì)準(zhǔn)則修訂工作，共涉及 38個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目。 2022年 10月 31日，中國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)議審議通過修訂后的新審計(jì)準(zhǔn)則， 2022年 11月 1日由財(cái)政部正式發(fā)布，自 2022年 1月 1日起施行。 這些準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)） 50 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（管理標(biāo)準(zhǔn)） 1 二、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 注意： 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)； 質(zhì)量控制準(zhǔn)則是管理標(biāo)準(zhǔn)； 職業(yè)道德守則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的共同目的是保證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得到執(zhí)行； 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 1 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 2 注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則44 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2 審閱準(zhǔn)則1 代編財(cái)務(wù)信息 對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 一、準(zhǔn)則框架體系 統(tǒng)馭作用