注冊會計師的職業(yè)道德與法律責(zé)任概論(已修改)
2025-02-23 12:04 本頁面
【正文】 第二章 注冊會計師的職業(yè)道德與法律責(zé)任 本章結(jié)構(gòu) 第二節(jié) 注冊會計師的法律責(zé)任 第一節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德 學(xué)習(xí)目標(biāo)： 熟悉注冊會計師職業(yè)道德的含義、基本原則 掌握影響注冊會計師獨立性的情形 了解注冊會計師法律責(zé)任的認定與種類 掌握中國注冊會計師的具體法律責(zé)任 第一節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德 一、職業(yè)道德的含義 注冊會計師的職業(yè)道德，是審計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵循的道德要求和道德準(zhǔn)則，是對審計人員職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱 ,是審計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵循的行為規(guī)范。 二、職業(yè)道德基本原則 （一）誠信 （二）獨立性 （三）客觀和公正 （四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 （五）保密 （六）良好的職業(yè)行為 （一）誠信 1．誠信原則的要求 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實守信。 如果認為業(yè)務(wù)報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則注冊會計師不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連： （ 1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述； （ 2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息； （ 3）存在遺漏或含糊其辭的信息。 （二）獨立性 1．獨立性的內(nèi)涵 獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。其中 （ 1）實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 （ 2）形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。 2．獨立性原則總體要求 （ 1）注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。 （ 2）會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨立性。 （ 1）經(jīng)濟利益因素可能損害獨立性的情形： ①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益； ②收費主要來源于某一鑒證客戶； ③過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)； ④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； ⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費方式； ⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。 （ 2） 自我評價因素可能損害獨立性的情形： ①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； ②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)； ③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 （ 3）關(guān)聯(lián)關(guān)系因素可能損害獨立性的情形： ①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； ②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員； ③會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；
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