【正文】 師制度恢復(fù)和發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)，各項(xiàng)規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善，出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問(wèn)題。這些事件的目的和結(jié)果是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)相互串通，違反法律的職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，廣大投資者的利益遭到了極大的損害，最重要的是這些案件嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)以“信”為本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的信心。之所以會(huì)出現(xiàn)這些問(wèn)題，原因如下：不良的外部環(huán)境是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一（1）沒(méi)有一個(gè)健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境，不能有效地約束執(zhí)業(yè)過(guò)程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范，它不具備強(qiáng)制性，只能依靠社會(huì)輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺(jué)和意志力量來(lái)發(fā)揮作用。盡管在客觀上它必然會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為有很大的約束力，但是這種約束是一種軟約束，沒(méi)有強(qiáng)制性，往往是很難奏效的。（2）會(huì)計(jì)師注冊(cè)服務(wù)品種少，服務(wù)對(duì)象集中，服務(wù)時(shí)間重合也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)公正執(zhí)業(yè)的因素之一。我國(guó)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗(yàn)資和年報(bào)的審計(jì)上，其他業(yè)務(wù)，尤其是咨詢、代理等服務(wù)性工作開(kāi)展的較少；同時(shí)，許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶的眼光主要集中在股份公司，尤其是上市公司上，而目前再說(shuō)我國(guó)股份公司的數(shù)量相對(duì)不足，“僧多粥少”容易引發(fā)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的局面。因此，一些事務(wù)所把主要精力放在爭(zhēng)奪和維持與客戶的關(guān)系上，往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當(dāng)要求，不惜違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)道德，做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情。另外，由于我國(guó)會(huì)計(jì)的高度統(tǒng)一，大多數(shù)的企業(yè)，尤其是夯實(shí)公司都要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交報(bào)告，使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時(shí)間緊迫，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來(lái)更高的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制滯后滯后的會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展業(yè)務(wù)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門(mén)或國(guó)有企業(yè)出資組建，其內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制也是比照機(jī)關(guān)和國(guó)企形式建立的。在這樣的管理機(jī)制下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是難以得到保障的。有的事務(wù)所雖已改制，或本來(lái)就是按照合伙制的發(fā)展，一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭(zhēng)權(quán)奪利，及大地挫傷了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公所積極性，嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。另外，由于改制的不徹底，事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理，業(yè)務(wù)水平殘差不齊，存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足，辦事效率低下。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后，重業(yè)務(wù)開(kāi)拓，輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，也是導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)的原因之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得執(zhí)業(yè)資格的唯一途徑是參加全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量的需求越來(lái)越大，同時(shí)也由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)相對(duì)優(yōu)厚的報(bào)酬收入，吸引著越來(lái)越多的人加入到報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行列中來(lái)。這些人的素質(zhì)良莠不齊，一些人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)應(yīng)具備怎樣的素質(zhì)、將承擔(dān)哪些義務(wù)、可能遇到哪些風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題考慮不夠，心理上的考試內(nèi)容也給人以誤導(dǎo)，把道德要求置于次要的位置，以至于在日后的工作中無(wú)法按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求執(zhí)業(yè)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育滯后。會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失與缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有直接的關(guān)系。人們的道德觀念不是先天存在的，職業(yè)道德品質(zhì)也不會(huì)自發(fā)形成。高尚的職業(yè)道德品質(zhì)是由學(xué)生在校時(shí)期所受的職業(yè)道德教育和員工在崗的系統(tǒng)道德教育以及個(gè)人在長(zhǎng)期職業(yè)生活實(shí)踐中的自覺(jué)修養(yǎng)逐漸培養(yǎng)起來(lái)的?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德發(fā)展和延續(xù)的一條重要途徑，對(duì)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的完美人格和正確的價(jià)值觀念具有極為重要的作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家十分重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，日本《21世紀(jì)的教育目標(biāo)》提出：能否培養(yǎng)出在道德情操和創(chuàng)造力方面都足以承擔(dān)起21世紀(jì)重任的日本年輕一代，將決定未來(lái)的命運(yùn)，當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)學(xué)校的道德教育。日本還調(diào)整了學(xué)校的培養(yǎng)目標(biāo)，進(jìn)一步提高了職業(yè)道德教育的地位。英國(guó)專門(mén)頒發(fā)了道德教育大綱，要求學(xué)校必須向?qū)W生傳授道德價(jià)值觀，把教育作為在未來(lái)國(guó)家之間的競(jìng)爭(zhēng)中保持其發(fā)達(dá)地位的重要措施，明確地把學(xué)校教育作為灌輸其價(jià)值觀和職業(yè)道德原則的重要場(chǎng)所。與國(guó)外相比，我國(guó)的職業(yè)道德教育情況不容樂(lè)觀。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)每年有10萬(wàn)左右的學(xué)生進(jìn)人會(huì)計(jì)隊(duì)伍的行列，這些會(huì)計(jì)類專業(yè)就讀的學(xué)生，是會(huì)計(jì)隊(duì)伍的預(yù)備人員，他們當(dāng)中大部分將進(jìn)入會(huì)計(jì)隊(duì)伍，從事會(huì)計(jì)工作。在大、中專院校的學(xué)習(xí)階段是他們的會(huì)計(jì)職業(yè)情感、道德觀念、是非善惡判斷標(biāo)準(zhǔn)初步形成的時(shí)期。所以，會(huì)計(jì)專業(yè)類大、中專院校是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)人員崗前教育的重要場(chǎng)所，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育中處于基礎(chǔ)性地位，具有不可替代的作用。四、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的措施完善道德規(guī)范體系建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是對(duì)會(huì)計(jì)人員強(qiáng)化道德約束、防止和杜絕會(huì)計(jì)人員在工作中出現(xiàn)違反道德行為的有效措施。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中要做到正直、廉潔、誠(chéng)實(shí)，不得為謀取私利而弄虛作假，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。另外，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)階段必須堅(jiān)持客觀性，會(huì)計(jì)確認(rèn)必須以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)，會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄、報(bào)告的對(duì)象也必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反應(yīng)情況，不得掩飾，做到會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。健全信用制度建立行業(yè)信用制度的管理考核中心和注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用資料收集平臺(tái)，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所信用檔案，定期不定期收集整理檔案資料，定期不定期采用信用評(píng)價(jià)體系測(cè)算評(píng)價(jià)信用度，用統(tǒng)一規(guī)范的形式歸檔、公告，或向各有關(guān)部門(mén)提供參考資料；運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)工具記錄、整理、查證、歸檔、評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所的信用情況，監(jiān)管、注冊(cè)、培訓(xùn)、信息等部門(mén)協(xié)調(diào)配合完成。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，要建立健全信用制度和信用管理體制，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信品德和職業(yè)道德規(guī)范，要建立相應(yīng)的約束和獎(jiǎng)罰機(jī)制、個(gè)人和企業(yè)信用檔案，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況、個(gè)人信譽(yù)等進(jìn)行嚴(yán)格登記，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，守信者獎(jiǎng)，失信者罰；要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育，加大會(huì)計(jì)誠(chéng)信宣傳力度，通過(guò)潛移默化，使領(lǐng)導(dǎo)層的道德天平向誠(chéng)信傾斜，恪守職業(yè)道德規(guī)范；要完善會(huì)計(jì)體系，建立市場(chǎng)化的監(jiān)督機(jī)制和民事賠償機(jī)制，要把會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和信用制度納入會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格要求中，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德定期進(jìn)行評(píng)價(jià)，使會(huì)計(jì)人員始終保持良好的職業(yè)道德水平。完善監(jiān)督機(jī)制強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管，必然要求構(gòu)建協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)管機(jī)制。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的非凡地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。在企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行嚴(yán)格的職務(wù)分工，建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格分工，相互制約，相互監(jiān)督，并且定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；同時(shí)要完善的內(nèi)部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關(guān)部門(mén)和人員的相互制約；加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管，建立健全以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。另外，不斷加強(qiáng)政府的外部監(jiān)管，由國(guó)家有關(guān)部門(mén)依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行、新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性。建立健全的法律體系在法制建設(shè)方面，加快有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的立法工作，制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)對(duì)違法行為制定明確具體的懲治措施，督促會(huì)計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)的判斷和選擇。對(duì)假借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，必須及時(shí)予以糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰及至追究其刑事責(zé)任；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化配套措施的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正落到實(shí)處。嚴(yán)厲制裁，建立對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的約束機(jī)制，要用法律、行政、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的行為，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。加強(qiáng)宣傳教育和職業(yè)道德教育加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)首先要加強(qiáng)宣傳教育，提高會(huì)計(jì)從業(yè)者的自覺(jué)意識(shí)，從會(huì)計(jì)人員“自律”抓起。會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及其對(duì)決策的有用性，很大程度上決定于會(huì)計(jì)人員本身的職業(yè)道德水準(zhǔn)。我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面入手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。第一，進(jìn)行崗前培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員上崗之前，要進(jìn)行專門(mén)的崗前培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，可采取短期和長(zhǎng)期方式，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為會(huì)計(jì)人員錄用、就業(yè)、提職、晉級(jí)的審核條件。對(duì)新進(jìn)財(cái)會(huì)人員要嚴(yán)格把關(guān)，不具備要求的，不得進(jìn)入會(huì)計(jì)部門(mén)工作。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行崗前培訓(xùn)和考核，使其知識(shí)不斷更新，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。第二，加強(qiáng)后續(xù)教育。對(duì)于已從業(yè)的會(huì)計(jì)人員，在其知識(shí)更新的后續(xù)教育中，應(yīng)全面增加有關(guān)職業(yè)道德內(nèi)容，并在相關(guān)職稱系列考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中突出職業(yè)道德應(yīng)占有的重要地位，以促使全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備道德規(guī)范的知識(shí)。良好的職業(yè)道德建設(shè)不是一蹴而就的，而是一個(gè)人在長(zhǎng)期的學(xué)習(xí)和實(shí)踐中逐步形成的。活到老學(xué)到老是人們常說(shuō)的一句話。因此，“學(xué)習(xí)”越來(lái)越成為生產(chǎn)的條件和終身的挑戰(zhàn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，可以由有關(guān)組織出面進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的規(guī)劃、組織和協(xié)調(diào)工作，以保證會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育工作有序進(jìn)行，將職業(yè)道德品質(zhì)問(wèn)題明確地納入會(huì)計(jì)人員職稱晉升的條件中，促使在職會(huì)計(jì)人員在較短時(shí)間內(nèi)提高職業(yè)道德水平。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育過(guò)程中，應(yīng)切忌搞形式，走過(guò)場(chǎng)，可以考慮將傳授知識(shí)與總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，個(gè)人示范與集體影響相結(jié)合，榜樣引導(dǎo)和輿論監(jiān)督相結(jié)合，采用靈活多樣的方法，便會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育收到良好的效果。強(qiáng)化社會(huì)輿論監(jiān)管要逐步解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量重存在的問(wèn)題，需要全社會(huì)的共同監(jiān)督。社會(huì)公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾的輿論監(jiān)督。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)涉及面很廣的經(jīng)濟(jì)治理工作，對(duì)企業(yè)社會(huì)工作的監(jiān)督，僅僅依靠會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府有關(guān)部門(mén)的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉披露違法會(huì)計(jì)行為，這應(yīng)是法律賦予各單位、每個(gè)公民的權(quán)利和義務(wù)，對(duì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的依法進(jìn)行有重要的意義。因此，要發(fā)動(dòng)全社會(huì)的力量，鼓勵(lì)任何單位和個(gè)人來(lái)揭露違法者，為查處違法者提供更多的情況、線索、證據(jù)，使違法者難逃法律懲治，既維護(hù)法律的尊嚴(yán)，也起到了法制宣傳教育的作用。建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系并使其發(fā)揮作用，必須有社會(huì)強(qiáng)有力的輿論監(jiān)督的配合。社會(huì)輿論代表了廣大群眾的意志、情感和價(jià)值取向，能給會(huì)計(jì)人員以某種榮譽(yù)感或恥辱感。會(huì)計(jì)人員受到贊譽(yù)時(shí)，會(huì)得到激勵(lì)，社會(huì)輿論便從另一個(gè)側(cè)面來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。可以借助互聯(lián)網(wǎng)、電視、報(bào)刊等媒體對(duì)嚴(yán)重違法違規(guī)行為進(jìn)行公開(kāi)暴光，正確把握輿論導(dǎo)向，發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，宣傳正面典型，批判丑惡行為，培育揭露、抨擊會(huì)計(jì)造假行為的社會(huì)力量，為我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的建設(shè)營(yíng)造有利的社會(huì)環(huán)境。