【正文】 客戶服務(wù)。第五章對(duì)同行的責(zé)任第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的上作關(guān)系，配合同行工作。第二十五條會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。第三篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)研究中南大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院?？飘厴I(yè)大作業(yè)學(xué)習(xí)中心：專業(yè)：學(xué)生姓名：學(xué)號(hào)：評(píng)定成績：評(píng)閱教師：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)研究內(nèi)容提要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等多個(gè)方面的內(nèi)容。大多數(shù)研究都側(cè)重于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德情況下的“不作為”問題關(guān)注不夠，本文對(duì)這個(gè)問題展開了研究。香港會(huì)計(jì)師公會(huì)制定的《職業(yè)道德指南》由原則、說明和指南組成，分為不同的三個(gè)層次。其中，基本原則是最高層次的道德標(biāo)準(zhǔn)，指出了在任何情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理想行為標(biāo)準(zhǔn),能夠在較大的范圍和較長的過程中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供方向性的指導(dǎo)。當(dāng)操作方法不能列舉注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的道德問題時(shí)，應(yīng)該參考行為準(zhǔn)則中的禁止條款是否對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行了規(guī)定，這兩個(gè)方面屬于遵守基本的職業(yè)道德。在較高的職業(yè)道德內(nèi)容水平，職業(yè)道德判斷標(biāo)準(zhǔn)具有主觀性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以“作為”也可以“不作為”?，F(xiàn)實(shí)的情況是，企業(yè)所有者也是公司的管理者，他們聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目的就變成制度和市場(chǎng)需要提供某些方面的證據(jù)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的無序競(jìng)爭(zhēng)在一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，非專業(yè)人士很難對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的質(zhì)量做出合理的評(píng)價(jià)。如果企業(yè)需要的是能夠提供企業(yè)需要的審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而不是提供獨(dú)立專業(yè)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，理性的人就會(huì)選擇在報(bào)酬一定的情況下勞動(dòng)付出最少，一直減少到職業(yè)道德準(zhǔn)則的底線。更主要的是，監(jiān)管主要側(cè)重于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反最基本職業(yè)道德的情況，對(duì)于遵守職業(yè)道德卻沒有基于職業(yè)判斷給出獨(dú)立、有效的審計(jì)意見，即監(jiān)管對(duì)于沒有盡到勤勉義務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能是無能為力的，這就存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師濫用職業(yè)道德準(zhǔn)則的可能性。此款由基金會(huì)統(tǒng)一使用，主要用于支付上市公司的審計(jì)費(fèi)用。國外有專業(yè)的信用評(píng)估公司，評(píng)估結(jié)果具有公證性和權(quán)威性。例如，在江蘇省，由省財(cái)政廳牽頭，省紀(jì)委、省經(jīng)信委等15個(gè)省級(jí)部門共同參加的綜合評(píng)價(jià)工作委員會(huì)審核確定最終結(jié)果。具體由政府監(jiān)管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)、企業(yè)和社會(huì)代表構(gòu)成，評(píng)委采用輪換制，每年參評(píng)成員隨機(jī)抽取、臨時(shí)確定、嚴(yán)格保密。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用評(píng)級(jí)制度研究起步比較晚，應(yīng)該盡快建立符合我國國情的信用評(píng)級(jí)指標(biāo)體系。在行政處罰方面，要改變過去出問題才檢查才重視的局面，對(duì)于受處罰的個(gè)體要向全社會(huì)通報(bào)公布詳細(xì)的處罰原因和處罰結(jié)果 要使處罰影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的前期累積財(cái)產(chǎn)和收入以及其后續(xù)執(zhí)業(yè)，從而加大其違法違規(guī)成本，增強(qiáng)其自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范的意識(shí)，在刑事責(zé)任方面，借鑒美國的《薩班斯》法案 的做法，劃分清楚會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，明確財(cái)務(wù)舞弊的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)該受到更嚴(yán)厲的處罰。在大多數(shù)情況下，我們更需要鼓勵(lì)的是“作為”。[3]陳漢文：《論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德框架》，《會(huì)計(jì)之友》，2003年第1期，第46頁。[7] 申富平，楊昌紅,，韓巧艷：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)管理體制的博弈分析》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理》，2006年第6期，第113116頁。第四篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)江蘇技術(shù)師范學(xué)院商學(xué)院09注會(huì)1W09241304丁香【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特性決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德在獨(dú)立審計(jì)理論與實(shí)踐中的重要地位。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中,隨著會(huì)計(jì)理論與國際接軌和國際交往的加強(qiáng),會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是國際通用的商業(yè)語言,而且還是衡量會(huì)計(jì)活動(dòng)的標(biāo)尺。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來的,在我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度從恢復(fù)至今有十多年的歷史,在保障我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、有序的發(fā)展過程中發(fā)揮了舉足輕重的,目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師已成為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)一支重要的監(jiān)督力量。所以當(dāng)前我們社會(huì)所要面對(duì)和解決的問題是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，努力開創(chuàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元。少數(shù)素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員抵擋1不住各種誘惑，不能堅(jiān)持原則，謀取私利，貪贓枉法。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)計(jì)人員不能堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的職業(yè)道德規(guī)范。3．業(yè)務(wù)知識(shí)欠缺，不熟悉法規(guī)，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范,它不具備強(qiáng)制性,只能依靠社會(huì)輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺和意志力量來發(fā)揮作用。同時(shí),許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶的眼光主要集中在股份公司,尤其是上市公司上,而目前說來我國股份公司的數(shù)量相對(duì)不足,因此,一些事務(wù)所把主要精力放在爭(zhēng)奪和維持與客戶的關(guān)系上,往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當(dāng)要求,不惜違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)道德,做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情。在這樣的管理體制下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是難以的到保障的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德技能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所體現(xiàn)出的技術(shù)能力，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、個(gè)體智商、思維方式、分析問題與解決問題的能力等。一般意義講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)的道德規(guī)范，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所實(shí)際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。四、如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。我國會(huì)計(jì)師必須進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存。強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)。構(gòu)建一套能夠形成和維持注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的職業(yè)道德機(jī)制。④建立與完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育機(jī)制?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1] 馮玉琦：《我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)存在的問題及對(duì)策》，出版于《經(jīng)濟(jì)師》，2003年，第12期，第189190頁[2]徐平：《加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)》，出版于《遼寧經(jīng)濟(jì)》，2005年，第11期，第5657頁 [3]譚秀欣：《加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)》，出版于《經(jīng)濟(jì)論壇》，2004年，第9期，第129130頁[4]王宏宇：《論我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)途徑》，出版于《商業(yè)研究》，2003年，第9期。使我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師從自身做起嚴(yán)格遵循《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任等的總稱。從形式上看注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為管理當(dāng)局服務(wù)，而從本質(zhì)上講它服務(wù)的對(duì)象確是社會(huì)公眾，所負(fù)責(zé)的就是為公眾提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師從誕生的那天起就承擔(dān)了對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀在現(xiàn)代社會(huì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在企業(yè)、政府、金融單位以至整個(gè)經(jīng)濟(jì)中都體現(xiàn)出愈發(fā)重要的作用。市場(chǎng)主體不能自律，他律也就無從談起。例如鄭百文公司前后三年采取虛提、返利、費(fèi)用掛帳、無依據(jù)沖減成本、費(fèi)用跨期入帳等手段，此舞弊案無不牽涉到注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在被抽查的32份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，造假金額達(dá)70多億元。從我國目前情況看，我國僅有適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，而沒有適用于其他會(huì)計(jì)人員的具體的職業(yè)道德準(zhǔn)則，只是散見于各有關(guān)的法規(guī)和制度中，會(huì)計(jì)正常教育和繼續(xù)教育也缺乏足夠的職業(yè)道德內(nèi)容，機(jī)制尚未有效形成。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)也主要是滿足于相關(guān)主管部門的需要，在做出審計(jì)判斷、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，會(huì)受到主管部門意愿的左右，審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害。為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化、放棄謹(jǐn)慎性這一會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的任何蛛絲馬跡不愿意進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍、增加測(cè)試來消除其合理的懷疑，更有甚者見利忘義，故意遺漏，通同作弊，合謀造假，使得出具的審計(jì)報(bào)告不真實(shí)，不完整。（2）市場(chǎng)過度競(jìng)爭(zhēng)，手段不合理，執(zhí)業(yè)不規(guī)范，不能保持客觀公正的審計(jì)立場(chǎng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到客戶的嚴(yán)重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計(jì)意見。這反映出他們的職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，職業(yè)意識(shí)淡漠。這些事件的目的和結(jié)果是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)相互串通，違反法律的職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，廣大投資者的利益遭到了極大的損害，最重要的是這些案件嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)以“信”為本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的信心。（2）會(huì)計(jì)師注冊(cè)服務(wù)品種少，服務(wù)對(duì)象集中，服務(wù)時(shí)間重合也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)公正執(zhí)業(yè)的因素之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制滯后滯后的會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。另外，由于改制的不徹底，事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理，業(yè)務(wù)水平殘差不齊，存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足，辦事效率低下。這些人的素質(zhì)良莠不齊，一些人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)應(yīng)具備怎樣的素質(zhì)、將承擔(dān)哪些義務(wù)、可能遇到哪些風(fēng)險(xiǎn)等問題考慮不夠，心理上的考試內(nèi)容也給人以誤導(dǎo)，把道德要求置于次要的位置，以至于在日后的工作中無法按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求執(zhí)業(yè)。高尚的職業(yè)道德品質(zhì)是由學(xué)生在校時(shí)期所受的職業(yè)道德教育和員工在崗的系統(tǒng)道德教育以及個(gè)人在長期職業(yè)生活實(shí)踐中的自覺修養(yǎng)逐漸培養(yǎng)起來的。英國專門頒發(fā)了道德教育大綱，要求學(xué)校必須向?qū)W生傳授道德價(jià)值觀，把教育作為在未來國家之間的競(jìng)爭(zhēng)中保持其發(fā)達(dá)地位的重要措施，明確地把學(xué)校教育作為灌輸其價(jià)值觀和職業(yè)道德原則的重要場(chǎng)所。所以，會(huì)計(jì)專業(yè)類大、中專院校是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)人員崗前教育的重要場(chǎng)所，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育中處于基礎(chǔ)性地位，具有不可替代的作用。會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反應(yīng)情況，不得掩飾，做到會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的非凡地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。對(duì)假借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，必須及時(shí)予以糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰及至追究其刑事責(zé)任；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化配套措施的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正落到實(shí)處。我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面入手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。通過對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行崗前培訓(xùn)和考核，使其知識(shí)不斷更新，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營的需要?；畹嚼蠈W(xué)到老是人們常說的一句話。強(qiáng)化社會(huì)輿論監(jiān)管要逐步解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量重存在的問題，需要全社會(huì)的共同監(jiān)督。建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系并使其發(fā)揮作用，必須有社會(huì)強(qiáng)有力的輿論監(jiān)督的配合。