【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 確財(cái)務(wù)舞弊的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)該受到更嚴(yán)厲的處罰。在民事責(zé)任方面，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于職業(yè)判斷應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊行為給投資者造成經(jīng)濟(jì)損失的，要承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。（四）建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度在道德內(nèi)容的較高水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“作為”并不一定比“不作為”產(chǎn)生更好的結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)更大。隨著我國(guó)法律的完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管和懲罰力度加大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于自我保護(hù)往往更傾向選擇“不作為”。在大多數(shù)情況下，我們更需要鼓勵(lì)的是“作為”。因此，在強(qiáng)調(diào)監(jiān)管和處罰的同時(shí)，也應(yīng)該考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度的建設(shè)問(wèn)題。參 考 文 獻(xiàn)[1] 許國(guó)藝：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德價(jià)值的回歸》，《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》，2011年第4期，第119123頁(yè)。[2] 劉軍：《會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用評(píng)級(jí)研究》，《財(cái)會(huì)通訊》，2013年第1期，第2124頁(yè)。[3]陳漢文：《論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德框架》，《會(huì)計(jì)之友》，2003年第1期，第46頁(yè)。[4] 馮均科：《試析注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任的單方集體約定現(xiàn)象》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)》，2004年第3期，第7176頁(yè)。[5] 陳志娟：《我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范的原因及對(duì)策研究》，《理論月刊》，2010年第6期，第118121頁(yè)。[6] 陳漢文，韓洪靈：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則之變遷》，《審計(jì)研究》，2005年第3期，第1017頁(yè)。[7] 申富平，楊昌紅,，韓巧艷：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)管理體制的博弈分析》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理》，2006年第6期，第113116頁(yè)。[8] 岳曉艷：《提升我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的對(duì)策研究》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》，2003年第10期，第125126頁(yè)。[9] 金宗友：《淺談會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》，2010年第2期，第5859頁(yè)。[10]李振林：《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)體系芻探》，《財(cái)會(huì)月刊》，2013年第11期，第1314頁(yè)。第四篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)江蘇技術(shù)師范學(xué)院商學(xué)院09注會(huì)1W09241304丁香【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特性決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德在獨(dú)立審計(jì)理論與實(shí)踐中的重要地位。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展與建立和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要相比，尚有很大差距，還存在著許多問(wèn)題，其中一個(gè)突出問(wèn)題就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平不高，行業(yè)作假行為時(shí)有發(fā)生。本文撰寫(xiě)的動(dòng)機(jī)就在于揭示注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的職業(yè)道德方面的問(wèn)題，以便對(duì)癥下藥，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，更加規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展?！娟P(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德存在問(wèn)題 原因分析 加強(qiáng)措施一、引言中國(guó)加入WTO后,為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了良好的契機(jī),作為WTO的成員國(guó)——中國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展將面臨著許多新問(wèn)題,有待于不斷發(fā)現(xiàn)、不斷解決。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中,隨著會(huì)計(jì)理論與國(guó)際接軌和國(guó)際交往的加強(qiáng),會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言,而且還是衡量會(huì)計(jì)活動(dòng)的標(biāo)尺。作為我國(guó)“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,在整頓和規(guī)范其職業(yè)行為過(guò)程中,迫切需要構(gòu)建我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,是指我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀和公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,保密,良好職業(yè)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來(lái)的,在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度從恢復(fù)至今有十多年的歷史,在保障我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、有序的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮了舉足輕重的,目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師已成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)一支重要的監(jiān)督力量。正如朱镕基總理所指出:“大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè),對(duì)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,保證正常的社會(huì)秩序,維護(hù)國(guó)家和企業(yè)的權(quán)益,都起著十分重要的作用”。同時(shí)我們也看到,由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)和發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng),各項(xiàng)規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善,出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問(wèn)題。這些事件的目的和結(jié)果是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)相互串通,違反法律和職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告,廣大投資者的權(quán)益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)以“信”為本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的信心。所以當(dāng)前我們社會(huì)所要面對(duì)和解決的問(wèn)題是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，努力開(kāi)創(chuàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元。二、當(dāng)前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問(wèn)題當(dāng)今社會(huì)，就會(huì)計(jì)行業(yè)總體而言，主流是好的，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》日臻完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)發(fā)展也與國(guó)際接軌。但與此同時(shí)，會(huì)計(jì)界內(nèi)一些職業(yè)道德問(wèn)題和缺陷也顯現(xiàn)出來(lái)，其典型表現(xiàn)有：1．少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)淡薄，甚至敗壞、淪喪，主動(dòng)違法犯罪。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動(dòng)。少數(shù)素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員抵擋1不住各種誘惑，不能堅(jiān)持原則，謀取私利，貪贓枉法。2．違背職業(yè)準(zhǔn)則，違反實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。實(shí)事求是、客觀公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德中最主要的道德規(guī)范，而現(xiàn)在最普遍性的問(wèn)題，即大量的會(huì)計(jì)信息失真。小至中小企業(yè)貸款經(jīng)營(yíng)，大至上市公司公布虛假財(cái)務(wù)信息。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)計(jì)人員不能堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的職業(yè)道德規(guī)范。即使在外部監(jiān)督、稽查時(shí)，一些會(huì)計(jì)人員善于掩蓋問(wèn)題，表現(xiàn)出高超的技術(shù)處理能力。且善于與外部監(jiān)督稽查人員溝通和配合，使監(jiān)督弱化以致流于形式。少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏離了獨(dú)立執(zhí)行、客觀公正的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，明知有假而報(bào)假，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。3．業(yè)務(wù)知識(shí)欠缺，不熟悉法規(guī)，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。不少注冊(cè)會(huì)計(jì)人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，工作拖拉，業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或老化，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少，專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。個(gè)私企業(yè)中，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范、賬簿混亂、賬賬不符等。三、職業(yè)道德問(wèn)題產(chǎn)生的原因不良的外部環(huán)境是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一（1）沒(méi)有一個(gè)健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境,不能有效地約束執(zhí)業(yè)過(guò)程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范,它不具備強(qiáng)制性,只能依靠社會(huì)輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺(jué)和意志力量來(lái)發(fā)揮作用。盡管在客觀上它必然會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為有很大的約束力,但是這種約束是一種軟約束,沒(méi)有強(qiáng)制性,往往很難奏效。（2）會(huì)計(jì)師注冊(cè)服務(wù)品種少,服務(wù)對(duì)象集中,服務(wù)時(shí)間重合也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)公正執(zhí)業(yè)的因素之一。我國(guó)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗(yàn)資和年報(bào)的審計(jì)上,其他業(yè)務(wù),尤其是咨詢、代理等服務(wù)性工作開(kāi)展的較少。同時(shí),許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶的眼光主要集中在股份公司,尤其是上市公司上,而目前說(shuō)來(lái)我國(guó)股份公司的數(shù)量相對(duì)不足,因此,一些事務(wù)所把主要精力放在爭(zhēng)奪和維持與客戶的關(guān)系上,往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當(dāng)要求,不惜違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)道德,做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情。另外,由于我國(guó)會(huì)計(jì)的高度統(tǒng)一,大多數(shù)的企業(yè),尤其是上市公司都要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交報(bào)告,使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時(shí)間緊迫,影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來(lái)更高的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制滯后滯后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制,不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展業(yè)務(wù)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門(mén)或國(guó)有企業(yè)出資組建,其內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制也是比照機(jī)關(guān)和國(guó)企形式建立的。在這樣的管理體制下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是難以的到保障的。有的事務(wù)所雖已改制,或本來(lái)就是按照合伙制的發(fā)展,一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭(zhēng)權(quán)奪利、極大地挫傷了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性,嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。另外,由于改制的不徹底,事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理,業(yè)務(wù)水平參差不齊,存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足,辦事效率低下。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后,重業(yè)務(wù)開(kāi)拓,輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,也是導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)的原因之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所表現(xiàn)的思想、感覺(jué)和理念等，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)理解度、職業(yè)成就感和職業(yè)謹(jǐn)慎等。職業(yè)理解度反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該職業(yè)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)價(jià)值及與相關(guān)職業(yè)關(guān)系的理解程度；職業(yè)成就感要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)自身的努力、進(jìn)取，以提高執(zhí)為能力和水平，從而獲得職業(yè)上的良好心理感覺(jué)；職業(yè)謹(jǐn)慎要求其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中對(duì)各有關(guān)異常情況保持應(yīng)有關(guān)注并采取恰當(dāng)?shù)奶幚矸绞?，以收到滿意的審計(jì)效果。2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德技能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德技能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所體現(xiàn)出的技術(shù)能力，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、個(gè)體智商、思維方式、分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的能力等。知識(shí)結(jié)構(gòu)存在合理與不合理之分，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有豐富與匱乏之別，個(gè)體智商有高低不同，思維方式有科學(xué)與簡(jiǎn)單之異，分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的能力存在強(qiáng)弱之況。這些都直接影響制約著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度。3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德品質(zhì)。一般意義講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所應(yīng)遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)的道德規(guī)范，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所實(shí)際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或同一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不同時(shí)期、不同條件和環(huán)境下，在執(zhí)行業(yè)時(shí)所體現(xiàn)出和職業(yè)道德，存在著差異甚至產(chǎn)較大差異。良好的職業(yè)品德反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)的正直、誠(chéng)實(shí)、公正和客觀等品質(zhì)和德行；良好的職業(yè)紀(jì)律反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)合理的行為約束；良好的職業(yè)責(zé)任反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)恰當(dāng)?shù)靥幚砹伺c社會(huì)、客戶和同業(yè)的關(guān)系。只有具備良好的職業(yè)道德，才能作出恰當(dāng)與準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。四、如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。加大宣傳，提高社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的了解和認(rèn)識(shí)；規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)作，努力消除影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的不良因素；建立健全有關(guān)法律、法規(guī)，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法制化管理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持良好的對(duì)等執(zhí)業(yè)心態(tài)。隨著脫鉤改制的完成。我國(guó)會(huì)計(jì)師必須進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體成員之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的關(guān)系是平等的。這種平等關(guān)系決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)保持對(duì)等的執(zhí)業(yè)心態(tài)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨客戶的多樣性，決定了應(yīng)保持對(duì)等心態(tài)才能在各種環(huán)境下，均能堅(jiān)持執(zhí)業(yè)質(zhì)量至上和給所有客戶提供最好的服務(wù)的原則。強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)領(lǐng)域?qū)膫鹘y(tǒng)審計(jì)更多向咨詢領(lǐng)域拓展。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要更新觀念，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，更多幫助客戶解決經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理中遇到的問(wèn)題。在如今我國(guó)咨詢市場(chǎng)還處于在起步階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)學(xué)會(huì)創(chuàng)造咨詢機(jī)會(huì)和引導(dǎo)客戶，為自身發(fā)展開(kāi)辟一個(gè)新的領(lǐng)域。構(gòu)建一套能夠形成和維持注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的職業(yè)道德機(jī)制。①建立職業(yè)道德管理的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化其自律與監(jiān)管職能，提高其權(quán)威性。②進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度