【文章內(nèi)容簡介】 的可能性； ?檢查風(fēng)險是指某一鑒證對象信息存在錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)是重大的，但 注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn) 這種錯報(bào)的可能性。 ? ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄 重大事項(xiàng) ，以提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。 ? 對需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。如果對某些事項(xiàng)難以進(jìn)行判斷，還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時已知悉的有關(guān)事實(shí)。 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的所有重大事項(xiàng)記錄于工作底稿。在運(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮 使未曾接觸該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解實(shí)施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù) 。 ? 三、鑒證業(yè)務(wù)的類別 ?基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) ?直接報(bào)告業(yè)務(wù) ? 在 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 ? 例如：在 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 中， 被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方） 對 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象） 進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評價或計(jì)量）而形成的 財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定 ，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊會計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。 ? 【 例題 】 在 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 中，注冊會計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，在鑒定報(bào)告中直接對鑒證對象提出結(jié)論。（ ） ? 【 答案 】 錯 ? 【 解析 】 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對鑒證對象 再次 進(jìn)行評價和記錄，并將結(jié)果和責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較。 ? 在 直接報(bào)告業(yè)務(wù) 中，注冊會計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。 ? 例如：在 內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù) 中，注冊會計(jì)師可能無法從 管理層（責(zé)任方） 獲取其 對內(nèi)部控制有效性的評價報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定）， 或雖然注冊會計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無法獲取該報(bào)告，注冊會計(jì)師直接對 內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象） 進(jìn)行評價并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得 內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。 ? 在 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 中，注冊會計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式： ? （ 1）明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為， 責(zé)任方作出的 ‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一 認(rèn)定是公允的 ”。 ? （ 2）直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制 在所有重大方面是有效的 ”。 ? 在 直接報(bào)告業(yè)務(wù) 中，注冊會計(jì)師應(yīng) 明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn) 。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) ? 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) ? 二者的區(qū)別 三、鑒證業(yè)務(wù)的類別 ? 合理保證 的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的低水平 ，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? 例如：在 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì) 中，要求注冊會計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平，對審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供 高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采 用積極方式提出結(jié)論 。 ? 有限保證 的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以 消極方式提出結(jié)論 的基礎(chǔ)。 ? 例如：在 歷史財(cái)務(wù)信息審閱 中，要求注冊會計(jì)師將審閱風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供 低于高水平的保證（有限保證）， 在審閱報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。 ? 在 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 中，應(yīng)當(dāng) 將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平 ，以獲取合理保證，作為 以積極方式提出結(jié)論 的基礎(chǔ)。 ? 合理保證提供的 保證水平低于絕對保證 。 ? 由于下列因素的存在， 將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則 ：選擇性測試方法的運(yùn)用；內(nèi)部控制的固有局限性；大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；在某些情況下鑒證對象具有特殊性。 ? 在 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其 風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，但至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平 ，作為 以消極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? 當(dāng)注冊會計(jì)師獲取的保證水平 很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任 時，這種保證水平是有意義的保證水平。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)過程包括： ? ① 了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng) ，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制； ? ② 在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上， 評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報(bào)風(fēng)險 ； ? ③ 應(yīng)對評估的風(fēng)險 ，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時間和范圍； ? ④ 針對已識別的風(fēng)險 實(shí)施進(jìn)一步程序 ，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運(yùn)行的有效性； ? ⑤ 評價證據(jù) 的充分性和適當(dāng)性。 ? 在 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論 。例如：“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面 是有效的 ”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。 ? 在 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論 。例如：“基于本報(bào)告所述的工作， 我們沒有注意到 任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在任何重大方面 是無效的 ”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們 沒有注意到 任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定 是不公允的 ”。 ? 【 例題 】 A注冊會計(jì)師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司 IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價報(bào)告進(jìn)行鑒證 。甲公司擬將該 評價報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者 。 ? 要求： ? （ 1）請指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于何種業(yè)務(wù)類型 ： 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)？歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)還是其他鑒證業(yè)務(wù)？ ? （ 2）請指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明 甲公司管理層、乙公司管理層和 A注冊會計(jì)師各自的責(zé)任 。 ? （ 3）在評價乙公司 IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請簡要說明 A注冊會計(jì)師應(yīng)該從哪些方面 評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性 。 ? （ 4）在承接業(yè)務(wù)后，如發(fā)現(xiàn) 標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng) ， A注冊會計(jì)師應(yīng)該 出具何種類型的鑒證報(bào)告？ 參考答案： ? （ 2）該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的 責(zé)任方為甲公司管理層 。 ? 甲公司管理層 的責(zé)任， 對鑒證對象信息負(fù)責(zé) ，即對乙公司 IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價報(bào)告負(fù)責(zé)。 ? 乙公司管理層 的責(zé)任， 對鑒證對象負(fù)責(zé) ，即對本公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)。 ? A注冊會計(jì)師的責(zé)任，對由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對象信息提出結(jié)論 ，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。 ? （ 3） A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從 相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性 五個方面評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。 ? （ 4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn) 標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng) ，Ａ注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具 保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報(bào)告 ；如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成 工作范圍受到限制 ，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具 保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告 。 ? 【 例題 】 宏達(dá)有限責(zé)任公司的董事長李鑫約請華信會計(jì)師事務(wù)所對其 2022年度的決算報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 。此項(xiàng)審計(jì)的目的是，依據(jù)經(jīng)審計(jì)的年報(bào)獲取銀行的貸款。 ? 《 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 》 規(guī)定：審計(jì)收費(fèi)是以 10萬元作基數(shù)；如果銀行給予貸款，還給予貸款金額 5%的 浮動收費(fèi) 。 ? 注冊會計(jì)師馬榮作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。他招聘了三名某大學(xué)會計(jì)專業(yè)四年級的 學(xué)生擔(dān)任審計(jì)員 ，并在進(jìn)行了三個小時的培訓(xùn)后，告訴這三個學(xué)生： 檢測內(nèi)部控制制度不必花費(fèi)時間，全部時間應(yīng)當(dāng)用在驗(yàn)證分類賬戶中各項(xiàng)計(jì)算的正確性和匯總會計(jì)記錄（據(jù)以編制的會計(jì)報(bào)表）中的有關(guān)數(shù)字 。 ? 學(xué)生在完成審計(jì)后， 編制好了未加附注的會計(jì)報(bào)表 ，馬榮在復(fù)核后簽發(fā)了無保留意見審計(jì)報(bào)告。報(bào)告中未提及“會計(jì)報(bào)表的編制符合 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定”，也沒有說明各項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則是否一貫運(yùn)用。 ? 【 要求 】 指出馬榮負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目 哪些方面違反審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 。 ? 【 參考答案 】 ? 該審計(jì)項(xiàng)目中以下方面違反了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定： ? （ 1）助理人員（由學(xué)生充任）缺乏審計(jì)工作所需要的 勝任能力 ； ? （ 2）由于審計(jì)程序簡單，馬榮未達(dá)到職業(yè)上的 應(yīng)有關(guān)注 ； ? （ 3）審計(jì)收費(fèi)采用了 “ 或有公費(fèi) ” 的取費(fèi)方法，可能損傷審計(jì) 獨(dú)立性 ； ? （ 4） 缺少對 內(nèi)部控制制度的評審 程序； ? （ 5） 未見實(shí)施 審計(jì)計(jì)劃 的工作程序； ? （ 6）未見采用 盤點(diǎn)實(shí)物及詢證 等必要的取證方法； ? （ 7）注冊會計(jì)師對助手的 督導(dǎo) 不夠； ? （ 8）注冊會計(jì)師未對 審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行評估 ； ? （ 9）注冊會計(jì)師未要求助手 編制審計(jì)工作底稿 ； ? （ 10） 由助手編制的審計(jì)調(diào)整后的會計(jì)報(bào)表未加附注，會計(jì)信息的披露不 完整 。 第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 一、質(zhì)量控制準(zhǔn)則的含義 ? 審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱 ? 主體是整個會計(jì)師事務(wù)所 ? 質(zhì)量控制是由控制政策和程