【正文】 師事務(wù)所從 XYZ會計師事務(wù)所招聘 A注冊會計師擔(dān)任上市公司審計部經(jīng)理。 ? A注冊會計師將 XYZ會計師事務(wù)所的上市公司 審計客戶 —— 甲公司帶入 ABC會計師事務(wù)所。 ? 在對甲公司 20 8年度財務(wù)報表審計時， ABC會計師事務(wù)所委派 A注冊會計師繼續(xù)擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人 ，并與上市公司審計部副經(jīng)理 B注冊會計師共同擔(dān)任簽字注冊會計師 。 ? 在計劃審計工作時，受到 審計資源的限制 ， A注冊會計師認(rèn)為，自己 過去 5年一直擔(dān)任甲公司的審計項目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師 ，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再 了解甲公司及其環(huán)境 ，直接實施進(jìn)一步審計程序。 ? 為了保證審計質(zhì)量， A注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人和項目質(zhì)量控制復(fù)核人 ，對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項進(jìn)行復(fù)核。 ? 要求：指出 ABC會計師事務(wù)所在 業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 方面存在的問題，并簡要說明理由。 ? 【 答案 】 ? （ 1） 業(yè)務(wù)承接 方面存在的問題 ? ABC會計師事務(wù)所 20 7年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以及人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在 專業(yè)勝任能力 上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托； ? A注冊會計師連續(xù)五年擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人， 獨立性受到威脅，應(yīng)該輪換出項目組，并在兩年內(nèi)不得參與項目工作以及項目質(zhì)量控制復(fù)核工作。 ? （ 2） 業(yè)務(wù)執(zhí)行 方面存在的問題 ? 了解被審計單位及其環(huán)境（ 風(fēng)險評估程序 ）是必須的，不得省略而直接實施進(jìn)一步審計程序； ? 擔(dān)任簽字注冊會計師的 A和 B均不是 主任會計師或事務(wù)所合伙人 ，故 B作為簽字注冊會計師不恰當(dāng)； ? 項目組內(nèi)部復(fù)核缺少 項目合伙人的復(fù)核 ，應(yīng)該安排項目合伙人對審計項目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督，對項目的重要事項進(jìn)行把關(guān)。 ? （ 3） 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 方面存在的問題 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選 不參與該業(yè)務(wù) 的人員進(jìn)行的，而不應(yīng)該由項目負(fù)責(zé)人兼任。 ? 【 例題 】 ABC會計師事務(wù)所承接了戊公司20 7年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。 ? 項目負(fù)責(zé)人是 C注冊會計師，其 妻子 是戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。 ? 在制定審計計劃時， C注冊會計師認(rèn)為對戊公司非常熟悉，無須再 了解戊公司及其環(huán)境 ，應(yīng)將審計資源放在對認(rèn)定層次實施實質(zhì)性程序上。 ? 審計過程中，項目組成員 D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在 重大舞弊風(fēng)險 。項目組成員 E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。 C注冊會計師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施 項目質(zhì)量控制復(fù)核 。 ? C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司 20 7年財務(wù)報表出具了審計報告。 ? 要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計師事務(wù)所在該項業(yè)務(wù)的 業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題 ，并簡要說明理由。 ? 參考答案： ? （ 1）在業(yè)務(wù)承接中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求。 ? 由于戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人是審計組項目負(fù)責(zé)人Ｃ注冊會計師的妻子，所以 存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注冊會計師Ｃ受到獨立性的威脅。 ? （ 2）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的。 ? 對被審計單位及其環(huán)境的了解，是必須的審計程序 。 ? （ 3）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對舞弊進(jìn)行專門的審計程序是錯誤的。 ? 項目組成員 D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風(fēng)險，審計組 應(yīng)該對舞弊實施追加的審計程序 。 ? （ 4）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，不進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核是錯誤的。 ? 在項目質(zhì)量控制復(fù)核中，對非上市公司財務(wù)報表審計以外的、在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中 已識別的異常情況或風(fēng)險，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的 ，由于項目組成員Ｄ已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。 ? （ 5）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，Ｃ注冊會計師自作主張出具審計報告是錯誤的。 ? 對于審計工作中， 審計組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應(yīng)直接出具報告 。對于應(yīng)進(jìn)行項目控制復(fù)核后方可出具報告的情況， 沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，是不得出具報告的 。 ? 【 例題 】 ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2022年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并委派 A注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人。 ? 在接受委托后， A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用 計算機信息系統(tǒng)控制 ， 審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能 。 ? A注冊會計師了解到某軟件公司 張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計工作 ，因此 聘請張先生加入審計項目組 ，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。 ? 在審計過程中， A注冊會計師要求 審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作 ，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個 專業(yè)問題上存在分歧 ， A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)。 ? 考慮到該項 業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性 ，在 出具審計報告后 ，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了 項目質(zhì)量控制復(fù)核 。 ? 要求：指出 ABC會計師事務(wù)所（包括審計項目組）在 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題 ，并簡要說明理由。 ? 參考答案： ? （ 1）審計組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏 計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能 存在缺陷。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有 必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間 的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗? ? （ 2）聘請參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的人加入審計工作不恰當(dāng)。 ? 為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生 自我評價對獨立性的威脅 。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進(jìn)行評價，屬于自己評價自己的設(shè)計成果。 ? （ 3）審計小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。 ? 復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感。因此，確定復(fù)核人員的原則是， 由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作 ，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。 ? （ 4）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議，尚未解決就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)摹? ? 在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。會計師事務(wù)所應(yīng)該制定切實可行的政策和程序來解決分歧， 只有在意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告 。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負(fù)責(zé)人就出具報告，不僅有失 應(yīng)有的謹(jǐn)慎 ，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾妫y以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。 ? （ 5）出具審計報告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)摹? ? 需要進(jìn)行項目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核 。且對于復(fù)核提出的重大事項得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。甲公司的審計業(yè)務(wù)被評價為 高風(fēng)險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核 ，對于復(fù)核時間的確定，應(yīng)該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。 ? 【 例題 】 某公司是一家生產(chǎn)工藝品的中小型企業(yè)，產(chǎn)品面市以來一直深受消費者的青睞，公司成立 2年多來經(jīng)營狀況一直不錯，連年獲利。 ? 2022年初該公司擬請某會計師事務(wù)所對上一年度的會計報表進(jìn)行審計?，F(xiàn)公司和會計師事務(wù)所雙方正在就 審計委托業(yè)務(wù) 進(jìn)行交談。 ? 從財務(wù)經(jīng)理的交談中，事務(wù)所的張主任會計師了解到以下信息： ? （ 1）這次是公司成立 2年多來 第一次委托審計 ； ? （ 2）由于內(nèi)部人際關(guān)系的矛盾，公司一位會計人員不辭而別，由他分管的部分 會計記錄尚不完整，會計報表也只是在數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況下拼湊編制出來的 ； ? （ 3）該公司成立以來只注意抓生產(chǎn)和銷售，缺少一套行之有效的管理制度，尤其是內(nèi)部控制制度 ； ? （ 4）最高管理人員經(jīng)常 干預(yù)會計工作 ，使得會計處理方法難以前后一致； ? （ 5） 在資產(chǎn)構(gòu)成中， 存貨 占有相當(dāng)比例。 ? 公司對事務(wù)所提出以下要求： ? （ 1）由于生產(chǎn)任務(wù)緊，為不影響生產(chǎn)進(jìn)度， 要求 審計人員要 對存貨進(jìn)行大規(guī)模的抽盤，由倉庫保管員提供結(jié)賬日的結(jié)存記錄 ； ? （ 2）為避免債務(wù)人催款， 要求對應(yīng)付賬款不要函證 ，而根據(jù)企業(yè)保存的會計資料確認(rèn)； ? （ 3）由于外部有關(guān)組織急需會計師的審計報告，要求事務(wù)所一旦承接了審計任務(wù)，就要 在一個星期內(nèi)提交審計報告 ，審計費用可以適當(dāng)追加。 ? 問題： ? （ 1）會計師事務(wù)所 是否應(yīng)承接這項審計業(yè)務(wù) ？ ? （ 2） 如要會計師事務(wù)所考慮接受此項審計委托，客戶需做出哪些承諾？ ? 【 答案 】 ? （ 1） 該主任會計師不應(yīng)承接這項審計業(yè)務(wù) ? 理由： ? ① 整個審計聘約難以在規(guī)定的 時間 內(nèi)完成； ? ② 會計記錄不完整 ， 報表編制缺乏可靠的 數(shù)據(jù)基礎(chǔ) ； ? ③ 內(nèi)部缺乏必要的內(nèi)部控制制度，只能依靠擴大實質(zhì)性測試范圍，追加審計程序，但是客戶卻對 審計范圍 加以不合理的限制。 （ 2）客戶在做出下列承諾的前提下，才能接受委托： ① 客戶應(yīng)將會計賬簿記錄補充完整，年終賬要結(jié)平，并應(yīng) 重新編制會計報表 。這項工作亦可委托事務(wù)所會計咨詢部的人員來完成； ② 授權(quán)注冊會計師可根據(jù)具體情況 采取一切必要適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?； ③ 因?qū)Ψ绞浅醮谓邮軐徲嫞?年初余額 也應(yīng)審計核實； ④ 審計時間 應(yīng)適當(dāng)延長，以保證有足夠的時間實施審計程序，完成審計任務(wù)； ⑤ 若因需要，公司內(nèi)部有關(guān)人員也應(yīng) 積極協(xié)助 注冊會計師完成部分工作； ⑥ 雙方應(yīng)將有關(guān)重要事項商談之后，寫入 審計業(yè)務(wù)約定書 ，以明確雙方的責(zé)任范圍。 謝謝！