【正文】 內部控制系統(tǒng) 32 64％ 27％ 8％ EDP系統(tǒng) 6 4 35％ 48％ 16％ IT 系統(tǒng) 6 35％ 45％ 20％ 風險管理系統(tǒng) 5 63％ 33％ 3％ 環(huán)境系統(tǒng) 4 2 55％ 20％ 25％ 網譽認證 3 1 0％ 1％ 0 內部審計 2 75％ 25％ 0 安全系統(tǒng) 2 2 50％ 50％ 0 業(yè)務類型 （按鑒證對象分類） 提供此類服務的事務所數(shù) 平均提供次數(shù) 有限保證 合理保證 介于兩者之間 四 、 行為 法律、規(guī)章與稅收的遵循 26 44％ 47％ 8％ 公司治理 6 98％ 1％ 0 司法審計 2 70％ 30％ 0 如何確定鑒證業(yè)務的保證程度 ? “變量相互影響觀 ” ：認為注冊會計師針對某一業(yè)務確定所提供保證水平時 ， 需要運用職業(yè)判斷 ， 考慮以下 4個變量的相互關系： ? 1． 鑒證對象 。 ? 2． 標準 。 ? 3． 證據收集程序 。 ? 4． 可獲取證據的數(shù)量和質量 。 如何確定鑒證業(yè)務的保證程度 ? “工作努力觀 ” ：認為注冊會計師在確定為某一業(yè)務提供的保證水平時 ， 首先要考慮鑒證報告使用者的需求 ， 例如客戶是需要高水平還是低水平的保證 、 成本方面的考慮等 。 注冊會計師據此確定為執(zhí)行該業(yè)務付出的努力水平 ， 這會影響證據收集程序的性質 、 時間和范圍 ， 以及所提供的保證水平 。 ? 我們的觀點：確定保證程度應當考慮： ? 法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定； ? 業(yè)務約定書的要求； ? 預期使用者的需要 。 96 （三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務 ? 歷史財務信息審計 ? 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作 ，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見： ? （ 1） 財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制； ? （ 2） 財務報表是否在所有重大方面 公允反映被審計單位的財務狀況 、 經營成果和現(xiàn)金流量 。 ? 財務報表審計屬于鑒證業(yè)務 。 注冊會計師作為獨立第三方 ， 運用專業(yè)知識 、 技能和經驗對財務報表進行審計并發(fā)表專業(yè)意見 ， 旨在提高財務報表的可信賴程度 。 ? 由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。 97 （三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務 ? 歷史財務信息審閱 ? 財務報表審閱的目標 ， 是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上 ， 說明是否注意到某些事項 ， 使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制 ， 未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況 、 經營成果和現(xiàn)金流量 。 ? 在財務報表審閱業(yè)務中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平（高于財務報表審計中可接受的低水平），對審閱后的財務報表提供低于高水平的保證（即有限保證），在審閱報告中對財務報表采用消極方式提出結論。 98 （三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務 ? 其他鑒證業(yè)務 ? 其他鑒證業(yè)務是指除歷史財務信息審計和審閱業(yè)務以外的鑒證業(yè)務。簡單地說，其他鑒證業(yè)務的鑒證對象信息不是歷史財務信息。 ? 其他鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。 ? 有限保證的其他鑒證業(yè)務的風險水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務的風險水平。 99 四、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別 ? 相關服務 ， 是相對于鑒證服務而言的 ， 是指那些由注冊會計師提供的 、 除了鑒證服務以外的其他服務 ， 主要包括： ? 代編財務信息 ? 對財務信息執(zhí)行商定程序 ? 管理咨詢 、 稅務咨詢服務 100 四、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別 ? 對財務信息執(zhí)行商定程序 ? 對財務信息執(zhí)行商定程序的目標是注冊會計師對特定財務數(shù)據 、 單一財務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質的程序 ， 并就執(zhí)行的商定程序及其結果出具報告 。 ? 注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務 ， 僅報告執(zhí)行的商定程序及其結果 ， 并不提出鑒證結論 。 報告使用者自行對注冊會計師執(zhí)行的商定程序及其結果作出評價 ， 并根據注冊會計師的工作得出自己的結論 。 101 財務報表審計 財務報表審閱 執(zhí)行商定程序 目標 通過執(zhí)行審計工作 ， 對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：（ 1） 是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（ 2） 是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況 、經營成果和現(xiàn)金流量 在實施審閱程序的基礎上 ，說明是否注意到某些事項 ，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制 ， 未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況 、 經營成果和現(xiàn)金流量 對特定財務數(shù)據 、 單一財務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質的程序 ， 并就執(zhí)行的商定程序及其結果出具報告 業(yè)務性質 合理保證的鑒證業(yè)務 有限保證的鑒證業(yè)務 相關服務 （ 非鑒證業(yè)務 ） 執(zhí)業(yè)標準 中國注冊會計師審計準則 中國注冊會計師審閱準則第 2101號 —— 財務報表審閱 中國注冊會計師相關服務準則第 4101號 —— 對財務信息執(zhí)行商定程序 獨立性的要求 作為鑒證業(yè)務 ， 注冊會計師在執(zhí)行審計 、 審閱業(yè)務時必須具有形式上和實質上的獨立性 不對商定程序業(yè)務提出獨立性要求如果注冊會計師不具有獨立性 ， 應當在商定程序業(yè)務報告中說明這一事實 所使用的程序和方法 審計程序的實施范圍較廣 ， 程度較深 ， 種類較多 ， 包括檢查 、觀察 、 詢問 、 函證 、 重新計算 、重新執(zhí)行 、 分析程序等 以詢問和分析程序為主 ，只有當有理由相信可能存在重大錯報時才需要追加其他程序 視執(zhí)行商定程序的對象和委托目的而定 ， 可能使用詢問和分析 ， 重新計算 ， 觀察 ， 檢查 ，函證等方法中的全部或一部分 注冊會計師提供的保證程度 以積極方式提供合理保證 以消極方式提供有限保證 不提供任何保證 結論的類型 無保留意見 、 保留意見 、 無法表示意見 、 否定意見 4種 ， 其中無保留意見和保留意見可以加強調事項段 類似于審計意見的類型 ，包括無保留 、 保留 、 否定 、 無法提供任何程度的保證 4種 只要求在報告中說明執(zhí)行商定程序的結果 ， 包括詳細說明發(fā)現(xiàn)的錯誤和例外事項 ， 不要求提出鑒證結論 102 四、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別 ? 代編業(yè)務 ? 代編業(yè)務的目標是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能 ， 代客戶編制一套完整或非完整的財務報表 ， 或代為收集 、 分類和匯總其他財務信息 。 ? 注冊會計師執(zhí)行代編業(yè)務使用的程序并不旨在 、 也不能對財務信息提出任何鑒證結論 。 103 業(yè)務類型 代編財務信息 歷史財務信息審計 業(yè)務關系人 只涉及注冊會計師和責任方兩方關系人 涉及注冊會計 師 、 責任方和預期使用者三方關系人 業(yè)務關注的焦點 財務信息的收集 、 分類和匯總 財務信息的質量 保證程度 不對財務信息提供任何程度的保證 對財務報表不存在重大錯報提供合理保證 獨立性的要求 不對獨立性提出要求 ， 但如果不獨立 ， 應當在代編業(yè)務報告中說明這一事實 要求注冊會計師從實質上和形式上獨立于被審計單位 對象 可能是歷史財務信息 ， 也可能是預測性財務信息 歷史財務信息 ， 通常是歷史財務報表 標準 客戶指定的編制基礎 ， 可以是法定的 ， 也可以是非法定的 適用的會計準則和相關會計制度 證據 對證據未提出要求 獲取足以支持結論的充分 、 適當?shù)淖C據 報告 如果注冊會計師的姓名與代編財務信息相關聯(lián) ， 需要出具代編業(yè)務報告 ， 但在報告中不提出鑒證結論 以書面形式提供審計報告 ， 并在報告中就財務報表整體是否不存在重大錯報提出鑒證結論 104 四、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別 ? 咨詢服務是為個人或組織提供信息使用建議的專業(yè)服務。與鑒證服務相比，其具有以下三個基本特征： ? 咨詢服務以信息的使用為主要目標 ， 而不涉及信息質量 ， 也不對咨詢業(yè)務所使用的信息加以保證 。 ? 咨詢服務一般是咨詢服務的提供者與客戶之間的兩方契約 。 ? 專業(yè)性是咨詢服務的基礎 。 105 四、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別 ? 鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別： ? 業(yè)務涉及的關系人不同； ? 業(yè)務關注的焦點不同； ? 工作結果不同； ? 獨立性的要求不同； ? 注冊會計師的責任不同。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 106 區(qū)別 種類 鑒證服務 相關服務 業(yè)務涉及的關系人不同 相關服務通常只涉及兩方關系人，即客戶和提供相關服務的注冊會計師 鑒證業(yè)務通常涉及三方關系人，即責任方、預期使用者及提供鑒證業(yè)務的注冊會計師 業(yè)務關注的焦點不同 相關服務關注的焦點主要是信息的生成、編制或對如何利用信息作出決策提供建議 鑒證業(yè)務關注的焦點是適當保證和提高鑒證對象信息的質量，通常不涉及信息的利用 工作結果不同 相關服務的工作結果不對信息提供可信性保證 鑒證業(yè)務的工作結果是注冊會計師以書面形式提出結論，該結論能對鑒證對象信息提供某種程度的可信性保證 獨立性要求不同 相關服務通常不對提供服務的注冊會計師提出獨立性要求 鑒證業(yè)務要求注冊會計師必須獨立于鑒證業(yè)務中的其他兩方 107 第四節(jié) 注冊會計師職業(yè) ? 主要內容 一、注冊會計師職業(yè)有關的機構 二、注冊會計師資格的取得與保留 三、注冊會計師的業(yè)務范圍 108 注冊會計師職業(yè)特點 ? 服務公眾的責任 ? 復雜的知識體系 ? 執(zhí)業(yè)資格的規(guī)定 ? 公眾信任的需要 109 一、注冊會計師職業(yè)有關的機構 ? 中國注冊會計師協(xié)會 ? 地方注冊會計師協(xié)會 ? 會計師事務所 ? 財政部門 ? 證券監(jiān)督管理委員會 ? 財務會計準則委員會 ? 審計署 110 二、注冊會計師資格的取得與保留 ? 注冊會計師全國統(tǒng)一考試 ? 注冊登記 111 三、注冊會計師的業(yè)務范圍 《 注冊會計師法 》 規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè)務。審計業(yè)務屬于法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦 休息了！