【正文】 內(nèi)部控制系統(tǒng) 32 64％ 27％ 8％ EDP系統(tǒng) 6 4 35％ 48％ 16％ IT 系統(tǒng) 6 35％ 45％ 20％ 風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng) 5 63％ 33％ 3％ 環(huán)境系統(tǒng) 4 2 55％ 20％ 25％ 網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證 3 1 0％ 1％ 0 內(nèi)部審計(jì) 2 75％ 25％ 0 安全系統(tǒng) 2 2 50％ 50％ 0 業(yè)務(wù)類型 （按鑒證對(duì)象分類） 提供此類服務(wù)的事務(wù)所數(shù) 平均提供次數(shù) 有限保證 合理保證 介于兩者之間 四 、 行為 法律、規(guī)章與稅收的遵循 26 44％ 47％ 8％ 公司治理 6 98％ 1％ 0 司法審計(jì) 2 70％ 30％ 0 如何確定鑒證業(yè)務(wù)的保證程度 ? “變量相互影響觀 ” ：認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)某一業(yè)務(wù)確定所提供保證水平時(shí) ， 需要運(yùn)用職業(yè)判斷 ， 考慮以下 4個(gè)變量的相互關(guān)系： ? 1． 鑒證對(duì)象 。 ? 2． 標(biāo)準(zhǔn) 。 ? 3． 證據(jù)收集程序 。 ? 4． 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 。 如何確定鑒證業(yè)務(wù)的保證程度 ? “工作努力觀 ” ：認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定為某一業(yè)務(wù)提供的保證水平時(shí) ， 首先要考慮鑒證報(bào)告使用者的需求 ， 例如客戶是需要高水平還是低水平的保證 、 成本方面的考慮等 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此確定為執(zhí)行該業(yè)務(wù)付出的努力水平 ， 這會(huì)影響證據(jù)收集程序的性質(zhì) 、 時(shí)間和范圍 ， 以及所提供的保證水平 。 ? 我們的觀點(diǎn)：確定保證程度應(yīng)當(dāng)考慮： ? 法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定； ? 業(yè)務(wù)約定書的要求； ? 預(yù)期使用者的需要 。 96 （三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù) ? 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì) ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作 ，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見： ? （ 1） 財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制； ? （ 2） 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面 公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù) 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方 ， 運(yùn)用專業(yè)知識(shí) 、 技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表專業(yè)意見 ， 旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度 。 ? 由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。 97 （三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù) ? 歷史財(cái)務(wù)信息審閱 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo) ， 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上 ， 說明是否注意到某些事項(xiàng) ， 使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制 ， 未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 。 ? 在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平的保證（即有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用消極方式提出結(jié)論。 98 （三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù) ? 其他鑒證業(yè)務(wù) ? 其他鑒證業(yè)務(wù)是指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)。簡單地說，其他鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象信息不是歷史財(cái)務(wù)信息。 ? 其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。 ? 有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平。 99 四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 ? 相關(guān)服務(wù) ， 是相對(duì)于鑒證服務(wù)而言的 ， 是指那些由注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的 、 除了鑒證服務(wù)以外的其他服務(wù) ， 主要包括： ? 代編財(cái)務(wù)信息 ? 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 ? 管理咨詢 、 稅務(wù)咨詢服務(wù) 100 四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 ? 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 ? 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 、 單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序 ， 并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告 。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù) ， 僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果 ， 并不提出鑒證結(jié)論 。 報(bào)告使用者自行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評(píng)價(jià) ， 并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得出自己的結(jié)論 。 101 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 執(zhí)行商定程序 目標(biāo) 通過執(zhí)行審計(jì)工作 ， 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（ 1） 是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（ 2） 是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上 ，說明是否注意到某些事項(xiàng) ，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制 ， 未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 、 單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序 ， 并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告 業(yè)務(wù)性質(zhì) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 相關(guān)服務(wù) （ 非鑒證業(yè)務(wù) ） 執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第 2101號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4101號(hào) —— 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 獨(dú)立性的要求 作為鑒證業(yè)務(wù) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì) 、 審閱業(yè)務(wù)時(shí)必須具有形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 不對(duì)商定程序業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性 ， 應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告中說明這一事實(shí) 所使用的程序和方法 審計(jì)程序的實(shí)施范圍較廣 ， 程度較深 ， 種類較多 ， 包括檢查 、觀察 、 詢問 、 函證 、 重新計(jì)算 、重新執(zhí)行 、 分析程序等 以詢問和分析程序?yàn)橹?，只有當(dāng)有理由相信可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)才需要追加其他程序 視執(zhí)行商定程序的對(duì)象和委托目的而定 ， 可能使用詢問和分析 ， 重新計(jì)算 ， 觀察 ， 檢查 ，函證等方法中的全部或一部分 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的保證程度 以積極方式提供合理保證 以消極方式提供有限保證 不提供任何保證 結(jié)論的類型 無保留意見 、 保留意見 、 無法表示意見 、 否定意見 4種 ， 其中無保留意見和保留意見可以加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 類似于審計(jì)意見的類型 ，包括無保留 、 保留 、 否定 、 無法提供任何程度的保證 4種 只要求在報(bào)告中說明執(zhí)行商定程序的結(jié)果 ， 包括詳細(xì)說明發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和例外事項(xiàng) ， 不要求提出鑒證結(jié)論 102 四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 ? 代編業(yè)務(wù) ? 代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能 ， 代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表 ， 或代為收集 、 分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息 。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在 、 也不能對(duì)財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論 。 103 業(yè)務(wù)類型 代編財(cái)務(wù)信息 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì) 業(yè)務(wù)關(guān)系人 只涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方兩方關(guān)系人 涉及注冊(cè)會(huì)計(jì) 師 、 責(zé)任方和預(yù)期使用者三方關(guān)系人 業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn) 財(cái)務(wù)信息的收集 、 分類和匯總 財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量 保證程度 不對(duì)財(cái)務(wù)信息提供任何程度的保證 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證 獨(dú)立性的要求 不對(duì)獨(dú)立性提出要求 ， 但如果不獨(dú)立 ， 應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說明這一事實(shí) 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于被審計(jì)單位 對(duì)象 可能是歷史財(cái)務(wù)信息 ， 也可能是預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息 歷史財(cái)務(wù)信息 ， 通常是歷史財(cái)務(wù)報(bào)表 標(biāo)準(zhǔn) 客戶指定的編制基礎(chǔ) ， 可以是法定的 ， 也可以是非法定的 適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 證據(jù) 對(duì)證據(jù)未提出要求 獲取足以支持結(jié)論的充分 、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 報(bào)告 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編財(cái)務(wù)信息相關(guān)聯(lián) ， 需要出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告 ， 但在報(bào)告中不提出鑒證結(jié)論 以書面形式提供審計(jì)報(bào)告 ， 并在報(bào)告中就財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提出鑒證結(jié)論 104 四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 ? 咨詢服務(wù)是為個(gè)人或組織提供信息使用建議的專業(yè)服務(wù)。與鑒證服務(wù)相比，其具有以下三個(gè)基本特征： ? 咨詢服務(wù)以信息的使用為主要目標(biāo) ， 而不涉及信息質(zhì)量 ， 也不對(duì)咨詢業(yè)務(wù)所使用的信息加以保證 。 ? 咨詢服務(wù)一般是咨詢服務(wù)的提供者與客戶之間的兩方契約 。 ? 專業(yè)性是咨詢服務(wù)的基礎(chǔ) 。 105 四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 ? 鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別： ? 業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同； ? 業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同； ? 工作結(jié)果不同； ? 獨(dú)立性的要求不同； ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不同。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 106 區(qū)別 種類 鑒證服務(wù) 相關(guān)服務(wù) 業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同 相關(guān)服務(wù)通常只涉及兩方關(guān)系人，即客戶和提供相關(guān)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 鑒證業(yè)務(wù)通常涉及三方關(guān)系人，即責(zé)任方、預(yù)期使用者及提供鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同 相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)主要是信息的生成、編制或?qū)θ绾卫眯畔⒆鞒鰶Q策提供建議 鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是適當(dāng)保證和提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量，通常不涉及信息的利用 工作結(jié)果不同 相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果不對(duì)信息提供可信性保證 鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面形式提出結(jié)論，該結(jié)論能對(duì)鑒證對(duì)象信息提供某種程度的可信性保證 獨(dú)立性要求不同 相關(guān)服務(wù)通常不對(duì)提供服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出獨(dú)立性要求 鑒證業(yè)務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于鑒證業(yè)務(wù)中的其他兩方 107 第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè) ? 主要內(nèi)容 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)有關(guān)的機(jī)構(gòu) 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得與保留 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍 108 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn) ? 服務(wù)公眾的責(zé)任 ? 復(fù)雜的知識(shí)體系 ? 執(zhí)業(yè)資格的規(guī)定 ? 公眾信任的需要 109 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)有關(guān)的機(jī)構(gòu) ? 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ? 地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 財(cái)政部門 ? 證券監(jiān)督管理委員會(huì) ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) ? 審計(jì)署 110 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得與保留 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試 ? 注冊(cè)登記 111 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》 規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦 休息了！