【正文】 內(nèi)部控制系統(tǒng) 32 64％ 27％ 8％ EDP系統(tǒng) 6 4 35％ 48％ 16％ IT 系統(tǒng) 6 35％ 45％ 20％ 風險管理系統(tǒng) 5 63％ 33％ 3％ 環(huán)境系統(tǒng) 4 2 55％ 20％ 25％ 網(wǎng)譽認證 3 1 0％ 1％ 0 內(nèi)部審計 2 75％ 25％ 0 安全系統(tǒng) 2 2 50％ 50％ 0 業(yè)務(wù)類型 （按鑒證對象分類） 提供此類服務(wù)的事務(wù)所數(shù) 平均提供次數(shù) 有限保證 合理保證 介于兩者之間 四 、 行為 法律、規(guī)章與稅收的遵循 26 44％ 47％ 8％ 公司治理 6 98％ 1％ 0 司法審計 2 70％ 30％ 0 如何確定鑒證業(yè)務(wù)的保證程度 ? “變量相互影響觀 ” ：認為注冊會計師針對某一業(yè)務(wù)確定所提供保證水平時 ， 需要運用職業(yè)判斷 ， 考慮以下 4個變量的相互關(guān)系： ? 1． 鑒證對象 。 ? 2． 標準 。 ? 3． 證據(jù)收集程序 。 ? 4． 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 。 如何確定鑒證業(yè)務(wù)的保證程度 ? “工作努力觀 ” ：認為注冊會計師在確定為某一業(yè)務(wù)提供的保證水平時 ， 首先要考慮鑒證報告使用者的需求 ， 例如客戶是需要高水平還是低水平的保證 、 成本方面的考慮等 。 注冊會計師據(jù)此確定為執(zhí)行該業(yè)務(wù)付出的努力水平 ， 這會影響證據(jù)收集程序的性質(zhì) 、 時間和范圍 ， 以及所提供的保證水平 。 ? 我們的觀點：確定保證程度應(yīng)當考慮： ? 法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定； ? 業(yè)務(wù)約定書的要求； ? 預(yù)期使用者的需要 。 96 （三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù) ? 歷史財務(wù)信息審計 ? 財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作 ，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見： ? （ 1） 財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制； ? （ 2） 財務(wù)報表是否在所有重大方面 公允反映被審計單位的財務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 。 ? 財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù) 。 注冊會計師作為獨立第三方 ， 運用專業(yè)知識 、 技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進行審計并發(fā)表專業(yè)意見 ， 旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度 。 ? 由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。 97 （三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù) ? 歷史財務(wù)信息審閱 ? 財務(wù)報表審閱的目標 ， 是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上 ， 說明是否注意到某些事項 ， 使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制 ， 未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 。 ? 在財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于財務(wù)報表審計中可接受的低水平），對審閱后的財務(wù)報表提供低于高水平的保證（即有限保證），在審閱報告中對財務(wù)報表采用消極方式提出結(jié)論。 98 （三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù) ? 其他鑒證業(yè)務(wù) ? 其他鑒證業(yè)務(wù)是指除歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)。簡單地說，其他鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對象信息不是歷史財務(wù)信息。 ? 其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。 ? 有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風險水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風險水平。 99 四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 ? 相關(guān)服務(wù) ， 是相對于鑒證服務(wù)而言的 ， 是指那些由注冊會計師提供的 、 除了鑒證服務(wù)以外的其他服務(wù) ， 主要包括： ? 代編財務(wù)信息 ? 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 ? 管理咨詢 、 稅務(wù)咨詢服務(wù) 100 四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 ? 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 ? 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù) 、 單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序 ， 并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告 。 ? 注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù) ， 僅報告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果 ， 并不提出鑒證結(jié)論 。 報告使用者自行對注冊會計師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評價 ， 并根據(jù)注冊會計師的工作得出自己的結(jié)論 。 101 財務(wù)報表審計 財務(wù)報表審閱 執(zhí)行商定程序 目標 通過執(zhí)行審計工作 ， 對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（ 1） 是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（ 2） 是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 在實施審閱程序的基礎(chǔ)上 ，說明是否注意到某些事項 ，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制 ， 未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 對特定財務(wù)數(shù)據(jù) 、 單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序 ， 并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告 業(yè)務(wù)性質(zhì) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 相關(guān)服務(wù) （ 非鑒證業(yè)務(wù) ） 執(zhí)業(yè)標準 中國注冊會計師審計準則 中國注冊會計師審閱準則第 2101號 —— 財務(wù)報表審閱 中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第 4101號 —— 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 獨立性的要求 作為鑒證業(yè)務(wù) ， 注冊會計師在執(zhí)行審計 、 審閱業(yè)務(wù)時必須具有形式上和實質(zhì)上的獨立性 不對商定程序業(yè)務(wù)提出獨立性要求如果注冊會計師不具有獨立性 ， 應(yīng)當在商定程序業(yè)務(wù)報告中說明這一事實 所使用的程序和方法 審計程序的實施范圍較廣 ， 程度較深 ， 種類較多 ， 包括檢查 、觀察 、 詢問 、 函證 、 重新計算 、重新執(zhí)行 、 分析程序等 以詢問和分析程序為主 ，只有當有理由相信可能存在重大錯報時才需要追加其他程序 視執(zhí)行商定程序的對象和委托目的而定 ， 可能使用詢問和分析 ， 重新計算 ， 觀察 ， 檢查 ，函證等方法中的全部或一部分 注冊會計師提供的保證程度 以積極方式提供合理保證 以消極方式提供有限保證 不提供任何保證 結(jié)論的類型 無保留意見 、 保留意見 、 無法表示意見 、 否定意見 4種 ， 其中無保留意見和保留意見可以加強調(diào)事項段 類似于審計意見的類型 ，包括無保留 、 保留 、 否定 、 無法提供任何程度的保證 4種 只要求在報告中說明執(zhí)行商定程序的結(jié)果 ， 包括詳細說明發(fā)現(xiàn)的錯誤和例外事項 ， 不要求提出鑒證結(jié)論 102 四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 ? 代編業(yè)務(wù) ? 代編業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能 ， 代客戶編制一套完整或非完整的財務(wù)報表 ， 或代為收集 、 分類和匯總其他財務(wù)信息 。 ? 注冊會計師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在 、 也不能對財務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論 。 103 業(yè)務(wù)類型 代編財務(wù)信息 歷史財務(wù)信息審計 業(yè)務(wù)關(guān)系人 只涉及注冊會計師和責任方兩方關(guān)系人 涉及注冊會計 師 、 責任方和預(yù)期使用者三方關(guān)系人 業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點 財務(wù)信息的收集 、 分類和匯總 財務(wù)信息的質(zhì)量 保證程度 不對財務(wù)信息提供任何程度的保證 對財務(wù)報表不存在重大錯報提供合理保證 獨立性的要求 不對獨立性提出要求 ， 但如果不獨立 ， 應(yīng)當在代編業(yè)務(wù)報告中說明這一事實 要求注冊會計師從實質(zhì)上和形式上獨立于被審計單位 對象 可能是歷史財務(wù)信息 ， 也可能是預(yù)測性財務(wù)信息 歷史財務(wù)信息 ， 通常是歷史財務(wù)報表 標準 客戶指定的編制基礎(chǔ) ， 可以是法定的 ， 也可以是非法定的 適用的會計準則和相關(guān)會計制度 證據(jù) 對證據(jù)未提出要求 獲取足以支持結(jié)論的充分 、 適當?shù)淖C據(jù) 報告 如果注冊會計師的姓名與代編財務(wù)信息相關(guān)聯(lián) ， 需要出具代編業(yè)務(wù)報告 ， 但在報告中不提出鑒證結(jié)論 以書面形式提供審計報告 ， 并在報告中就財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報提出鑒證結(jié)論 104 四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 ? 咨詢服務(wù)是為個人或組織提供信息使用建議的專業(yè)服務(wù)。與鑒證服務(wù)相比，其具有以下三個基本特征： ? 咨詢服務(wù)以信息的使用為主要目標 ， 而不涉及信息質(zhì)量 ， 也不對咨詢業(yè)務(wù)所使用的信息加以保證 。 ? 咨詢服務(wù)一般是咨詢服務(wù)的提供者與客戶之間的兩方契約 。 ? 專業(yè)性是咨詢服務(wù)的基礎(chǔ) 。 105 四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 ? 鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別： ? 業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同； ? 業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點不同； ? 工作結(jié)果不同； ? 獨立性的要求不同； ? 注冊會計師的責任不同。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 106 區(qū)別 種類 鑒證服務(wù) 相關(guān)服務(wù) 業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同 相關(guān)服務(wù)通常只涉及兩方關(guān)系人，即客戶和提供相關(guān)服務(wù)的注冊會計師 鑒證業(yè)務(wù)通常涉及三方關(guān)系人，即責任方、預(yù)期使用者及提供鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師 業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點不同 相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點主要是信息的生成、編制或?qū)θ绾卫眯畔⒆鞒鰶Q策提供建議 鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點是適當保證和提高鑒證對象信息的質(zhì)量，通常不涉及信息的利用 工作結(jié)果不同 相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果不對信息提供可信性保證 鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果是注冊會計師以書面形式提出結(jié)論，該結(jié)論能對鑒證對象信息提供某種程度的可信性保證 獨立性要求不同 相關(guān)服務(wù)通常不對提供服務(wù)的注冊會計師提出獨立性要求 鑒證業(yè)務(wù)要求注冊會計師必須獨立于鑒證業(yè)務(wù)中的其他兩方 107 第四節(jié) 注冊會計師職業(yè) ? 主要內(nèi)容 一、注冊會計師職業(yè)有關(guān)的機構(gòu) 二、注冊會計師資格的取得與保留 三、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍 108 注冊會計師職業(yè)特點 ? 服務(wù)公眾的責任 ? 復雜的知識體系 ? 執(zhí)業(yè)資格的規(guī)定 ? 公眾信任的需要 109 一、注冊會計師職業(yè)有關(guān)的機構(gòu) ? 中國注冊會計師協(xié)會 ? 地方注冊會計師協(xié)會 ? 會計師事務(wù)所 ? 財政部門 ? 證券監(jiān)督管理委員會 ? 財務(wù)會計準則委員會 ? 審計署 110 二、注冊會計師資格的取得與保留 ? 注冊會計師全國統(tǒng)一考試 ? 注冊登記 111 三、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍 《 注冊會計師法 》 規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦 休息了！