【正文】 分，由其他事務所使用，則無須征得客戶的同意。如果會計記錄以傳票方式要求提供，則應當通知客戶，客戶及法律顧問可能會有異議。 59 關于收費與傭金（禁止以或有收費提供鑒證業(yè)務） 確定收費應當考慮 4方面因素： 知識和技能 、 水平和經(jīng)驗 、 時間 、 承擔的責任 。 ? 通常以 每一專業(yè)人員 適當?shù)?小時費用率 或 日費用率 為基計算。前提是：專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督和管理。 ? 目前我國事務所收費標準不一：有的按 行業(yè)管理部門規(guī)定 ，有的按 被審計單位同行業(yè)審計收費平均水平 ，有的按 被審計單位資產(chǎn)規(guī)模大小及工作量計算。 ? 收費與否或收費多少 不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件 。 ? 事務所和 CPA不得為招攬客戶而支付傭金，也不得收取傭金，不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金。 60 關于執(zhí)行與鑒證業(yè)務不相容的工作 會產(chǎn)生自我評價威脅或經(jīng)濟利益威脅。 關于接任前任 CPA的審計業(yè)務（僅限于審計業(yè)務） 前任 ：對最近期間會計報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務約定的事務所。 后任 ：正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任執(zhí)會計報表審計業(yè)務的事務所。 有兩種更換事先所的原因不利：一是 惡性競爭 ，二是 購買審計意見 。 61 關于廣告、業(yè)務招攬和宣傳 美國直到 1978年仍禁止任何形式的廣告。現(xiàn)在，只要不是虛假的和欺詐性的，廣告和招攬都允許。許多事務所在全國性的商業(yè)雜志和地區(qū)性的報紙上刊登極其講究的廣告。說服管理當局變更事務所在美國已相當普遍。故更頻繁變更事務所，以減少審計成本。審計服務的盈利水平低于從前。但現(xiàn)有的法律責任、同業(yè)復核要求、證券交易委員會和政府部門的干預，都促使審計保持高質量。 我國：事務所和 CPA不得對的能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。 62 后續(xù)教育準則 （ 1）目標 （ 2）內(nèi)容和形式 （ 3）組織與實施 （ 4）檢查與考核 第二節(jié) 注冊會計師法律責任 一、 經(jīng)營失敗和審計失敗 審計失敗表現(xiàn)為發(fā)表了錯誤的審計意見，如：對公允表達的財務報表發(fā)表了保留意見或否定意見，對重大錯報的財務報表發(fā)表了無保留意見等。 經(jīng)營失敗表現(xiàn)為經(jīng)營活動中遭受重大損失，如：由于錯誤的經(jīng)營決策導致的破產(chǎn)或大幅萎縮等。 它們的區(qū)別是：審計失敗是指發(fā)表不當?shù)膶徲嬕庖姡瑹o論審計報告的閱讀者是否信賴審計報告，是否由于信賴審計報告而做出錯誤的投資或經(jīng)營決策，是否由此造成損失，都屬于審計失敗。而經(jīng)營失敗是指經(jīng)營過程中遭受重大損失，在很大程度上，這是由于經(jīng)營者不當?shù)臎Q策造成的，但也有不可預見的事項導致的。 社會方面的原因 —— 期望差距的存在 審計師的期望：按照公認審計準則執(zhí)業(yè)，合理發(fā)現(xiàn)錯報 ? 公眾的期望：希望 CPA發(fā)現(xiàn)和揭露報表中的全部錯報和舞弊。認為審計師應擔保財務報表的精確性，甚至有人認為，審計師還應擔保企業(yè)的財務生存能力。 ? 差距：時間、成本等制約， CPA的實際工作結果與公眾期望存在相當大的差距。 65 二、會計責任與審計責任 會計責任 ： 被審計單位管理當局對其所編制的會計報表所應承擔的責任 —— 建立健全的本單位的內(nèi)控制度；保護本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證提交的資料真實、合法和完整。 審計責任 ： 審計人員及其審計組織對其執(zhí)行的審計業(yè)務和出具的審計報告所應承擔的責任 —— 在審計的基礎上對會計報表發(fā)表意見。 二、法律責任的含義與種類 （ 1）含義： 審計人員或審計組織在履行其審計過程中，因過失或欺詐而導致客戶或利益相關人經(jīng)濟損失，由此所承擔的法律后果。 三、對注冊會計師法律責任的認定 含義： 審計人員或審計組織在履行其審計過程中，因過失或欺詐而導致客戶或利益相關人經(jīng)濟損失，由此所承擔的法律后果。 67 ? 不當行為包括： （ 1）違約 ： CPA未能達到合同條款的要求。如時間、保密等 （ 2）過失 ： CPA在一定條件下，缺少應有的合理的謹慎。 ? 普通過失 ： 指沒有完全遵守審計準則造成的過失。如：未按特定項目取得必要和充分的審計證據(jù) ? 重大過失 ： 根本沒有遵循審計準則造成的過失。如：沒有采用實質性測試 (3)欺詐：又稱舞弊，是以欺騙或者坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。具有不良動機是欺詐的重要特征。 68 ? 欺詐 ：以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的行為。 ? 推定欺詐 ：雖無故意欺騙或坑害他人的動機，但存在極端異常的過失。推定欺詐 constructive fraud，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失；在美國許多法院曾經(jīng)將注冊會計師的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。 69 四、我國注冊會計師的法律責任 （ 1）民事責任 ：審計人員或審計組織對由于自己違反合同或民事侵權行為而對受害者承擔賠償損失的責任。一般是經(jīng)濟損失賠償。 違反合同 ：執(zhí)業(yè)時違反合同條款 民事侵權行為 ：不法侵占他人財產(chǎn)和侵害人身權利的行為 例： 四川德陽市會計事務所為四川德陽東方貿(mào)易公司出具了一份虛假的驗資報告，并稱：上述情況屬實。如果發(fā)現(xiàn)驗資不實時，由我單位負責承擔證明金額內(nèi)的賠償責任。 1993年，四川德陽東方貿(mào)易公司在與山西某廠交易時，經(jīng)辦人將貨款騙到手后，即逃之夭夭。該工廠把東方貿(mào)易公司和事務所告上法庭。 結果：事務所承擔連帶責任，賠償全部經(jīng)濟損失 23萬元。 70 （ 2）行政責任 ：審計人員或事務所由于違反了法律、職業(yè)規(guī)范或其他規(guī)章制度而由政府主管機關和職業(yè)協(xié)會等機構給予的行政處罰。 個人 ——警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書 事務所 ——警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷 例： 原野公司是一家上市公司，自該公司成立以來，深圳經(jīng)濟特區(qū)會計師事務所一直擔任該公司的主要查帳工作，在 5年內(nèi)，先后為該公司出具了多份不實的驗資報告和審計報告。 1992年，該事務所 因此受到行政處罰。具體行政處罰是：事務所 停業(yè)整頓，凍結 一切財產(chǎn)；注銷所內(nèi) 3人的注冊會計師資格。 71 （ 3）刑事責任 ：由于重大過失、欺詐行為違反了刑法所應承擔的法律責任。形式有：主刑：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑。附加刑：罰金、剝奪政治權利和沒收財產(chǎn)。 例：北京長城機電產(chǎn)業(yè)公司是一家所謂的民營高科企業(yè)，以簽訂 “ 技術開發(fā)合同 ” 的形式進行非法集資活動。 1993年，廣大的投資者對公司的集資行為表示懷疑，要求長城公司退回投資款。于是，長城公司請中誠會計事務所 為其出具虛假驗資報告。中誠會計事務所欣然應允。這份驗資報告，對向長城公司索退集資款的投資者直到了搪塞、欺騙作用，造成了嚴重后果。 結果 （ 1）審計署、財政部和中監(jiān)會對中誠事務所作出行政處罰；（ 2）對承辦長城公司審計業(yè)務的兩名 CPA判處有期徒刑。因年齡較大，監(jiān)外執(zhí)行。 72 法律訴訟增加的原因 報表使用者對 CPA法律責任的了解 報表使用者保護自身利益的意識增強 “ 深口袋理論 ” 的影響 ：在訴訟案中，遭受損失的一方可以向任何相關的有能力賠償?shù)娜颂崞鹪V訟，而不管錯在何方在有些情況下，很難界定會計責任和審計責任 73 五、規(guī)避法律責任的對策 職業(yè)界 對法律責任的反應 嚴格遵循職業(yè)道德守則和職業(yè)準則的要求 建立健全會計師事務所質量控制制度 與委托人簽訂業(yè)務約定書 審慎選擇被審計單位 深入了解被審計單位的業(yè)務 提取風險基金或購買責任保險 聘請熟悉注冊會計師法律責任的法律顧問 74 CPA個人 預防法律責任的措施 只與正直的客戶交往 招聘合格的雇員 遵守職業(yè)準則 保持獨立性 了解客戶的業(yè)務 執(zhí)行高質量的審計 恰當記錄