審計(jì)學(xué)教學(xué)課件ppt注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任-資料下載頁(yè)
2025-01-17 10:31本頁(yè)面
【正文】 分，由其他事務(wù)所使用，則無(wú)須征得客戶的同意。如果會(huì)計(jì)記錄以傳票方式要求提供，則應(yīng)當(dāng)通知客戶，客戶及法律顧問(wèn)可能會(huì)有異議。 59 關(guān)于收費(fèi)與傭金（禁止以或有收費(fèi)提供鑒證業(yè)務(wù)） 確定收費(fèi)應(yīng)當(dāng)考慮 4方面因素： 知識(shí)和技能 、 水平和經(jīng)驗(yàn) 、 時(shí)間 、 承擔(dān)的責(zé)任 。 ? 通常以 每一專業(yè)人員 適當(dāng)?shù)?小時(shí)費(fèi)用率 或 日費(fèi)用率 為基計(jì)算。前提是：專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督和管理。 ? 目前我國(guó)事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一：有的按 行業(yè)管理部門(mén)規(guī)定 ，有的按 被審計(jì)單位同行業(yè)審計(jì)收費(fèi)平均水平 ，有的按 被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模大小及工作量計(jì)算。 ? 收費(fèi)與否或收費(fèi)多少 不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件 。 ? 事務(wù)所和 CPA不得為招攬客戶而支付傭金，也不得收取傭金，不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。 60 關(guān)于執(zhí)行與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅或經(jīng)濟(jì)利益威脅。 關(guān)于接任前任 CPA的審計(jì)業(yè)務(wù)（僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)） 前任 ：對(duì)最近期間會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的事務(wù)所。 后任 ：正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任執(zhí)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所。 有兩種更換事先所的原因不利：一是 惡性競(jìng)爭(zhēng) ，二是 購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn) 。 61 關(guān)于廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳 美國(guó)直到 1978年仍禁止任何形式的廣告?，F(xiàn)在，只要不是虛假的和欺詐性的，廣告和招攬都允許。許多事務(wù)所在全國(guó)性的商業(yè)雜志和地區(qū)性的報(bào)紙上刊登極其講究的廣告。說(shuō)服管理當(dāng)局變更事務(wù)所在美國(guó)已相當(dāng)普遍。故更頻繁變更事務(wù)所，以減少審計(jì)成本。審計(jì)服務(wù)的盈利水平低于從前。但現(xiàn)有的法律責(zé)任、同業(yè)復(fù)核要求、證券交易委員會(huì)和政府部門(mén)的干預(yù)，都促使審計(jì)保持高質(zhì)量。 我國(guó)：事務(wù)所和 CPA不得對(duì)的能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。 62 后續(xù)教育準(zhǔn)則 （ 1）目標(biāo) （ 2）內(nèi)容和形式 （ 3）組織與實(shí)施 （ 4）檢查與考核 第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 一、 經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗 審計(jì)失敗表現(xiàn)為發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，如：對(duì)公允表達(dá)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)等。 經(jīng)營(yíng)失敗表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遭受重大損失，如：由于錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策導(dǎo)致的破產(chǎn)或大幅萎縮等。 它們的區(qū)別是：審計(jì)失敗是指發(fā)表不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，無(wú)論審計(jì)報(bào)告的閱讀者是否信賴審計(jì)報(bào)告，是否由于信賴審計(jì)報(bào)告而做出錯(cuò)誤的投資或經(jīng)營(yíng)決策，是否由此造成損失，都屬于審計(jì)失敗。而經(jīng)營(yíng)失敗是指經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遭受重大損失，在很大程度上，這是由于經(jīng)營(yíng)者不當(dāng)?shù)臎Q策造成的，但也有不可預(yù)見(jiàn)的事項(xiàng)導(dǎo)致的。 社會(huì)方面的原因 —— 期望差距的存在 審計(jì)師的期望：按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，合理發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào) ? 公眾的期望：希望 CPA發(fā)現(xiàn)和揭露報(bào)表中的全部錯(cuò)報(bào)和舞弊。認(rèn)為審計(jì)師應(yīng)擔(dān)保財(cái)務(wù)報(bào)表的精確性，甚至有人認(rèn)為，審計(jì)師還應(yīng)擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)生存能力。 ? 差距：時(shí)間、成本等制約， CPA的實(shí)際工作結(jié)果與公眾期望存在相當(dāng)大的差距。 65 二、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 會(huì)計(jì)責(zé)任 ： 被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任 —— 建立健全的本單位的內(nèi)控制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證提交的資料真實(shí)、合法和完整。 審計(jì)責(zé)任 ： 審計(jì)人員及其審計(jì)組織對(duì)其執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)和出具的審計(jì)報(bào)告所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任 —— 在審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。 二、法律責(zé)任的含義與種類 （ 1）含義： 審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織在履行其審計(jì)過(guò)程中，因過(guò)失或欺詐而導(dǎo)致客戶或利益相關(guān)人經(jīng)濟(jì)損失，由此所承擔(dān)的法律后果。 三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定 含義： 審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織在履行其審計(jì)過(guò)程中，因過(guò)失或欺詐而導(dǎo)致客戶或利益相關(guān)人經(jīng)濟(jì)損失，由此所承擔(dān)的法律后果。 67 ? 不當(dāng)行為包括： （ 1）違約 ： CPA未能達(dá)到合同條款的要求。如時(shí)間、保密等 （ 2）過(guò)失 ： CPA在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。 ? 普通過(guò)失 ： 指沒(méi)有完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則造成的過(guò)失。如：未按特定項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù) ? 重大過(guò)失 ： 根本沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則造成的過(guò)失。如：沒(méi)有采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試 (3)欺詐：又稱舞弊，是以欺騙或者坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征。 68 ? 欺詐 ：以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的行為。 ? 推定欺詐 ：雖無(wú)故意欺騙或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但存在極端異常的過(guò)失。推定欺詐 constructive fraud，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失；在美國(guó)許多法院曾經(jīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大過(guò)失解釋為推定欺詐，特別是近年來(lái)有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。 69 四、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 （ 1）民事責(zé)任 ：審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織對(duì)由于自己違反合同或民事侵權(quán)行為而對(duì)受害者承擔(dān)賠償損失的責(zé)任。一般是經(jīng)濟(jì)損失賠償。 違反合同 ：執(zhí)業(yè)時(shí)違反合同條款 民事侵權(quán)行為 ：不法侵占他人財(cái)產(chǎn)和侵害人身權(quán)利的行為 例： 四川德陽(yáng)市會(huì)計(jì)事務(wù)所為四川德陽(yáng)東方貿(mào)易公司出具了一份虛假的驗(yàn)資報(bào)告，并稱：上述情況屬實(shí)。如果發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資不實(shí)時(shí)，由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任。 1993年，四川德陽(yáng)東方貿(mào)易公司在與山西某廠交易時(shí)，經(jīng)辦人將貨款騙到手后，即逃之夭夭。該工廠把東方貿(mào)易公司和事務(wù)所告上法庭。 結(jié)果：事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任，賠償全部經(jīng)濟(jì)損失 23萬(wàn)元。 70 （ 2）行政責(zé)任 ：審計(jì)人員或事務(wù)所由于違反了法律、職業(yè)規(guī)范或其他規(guī)章制度而由政府主管機(jī)關(guān)和職業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)給予的行政處罰。 個(gè)人 ——警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書(shū) 事務(wù)所 ——警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷 例： 原野公司是一家上市公司，自該公司成立以來(lái)，深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直擔(dān)任該公司的主要查帳工作，在 5年內(nèi)，先后為該公司出具了多份不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。 1992年，該事務(wù)所 因此受到行政處罰。具體行政處罰是：事務(wù)所 停業(yè)整頓，凍結(jié) 一切財(cái)產(chǎn)；注銷所內(nèi) 3人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。 71 （ 3）刑事責(zé)任 ：由于重大過(guò)失、欺詐行為違反了刑法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。形式有：主刑：管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、死刑。附加刑：罰金、剝奪政治權(quán)利和沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 例：北京長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司是一家所謂的民營(yíng)高科企業(yè)，以簽訂 “ 技術(shù)開(kāi)發(fā)合同 ” 的形式進(jìn)行非法集資活動(dòng)。 1993年，廣大的投資者對(duì)公司的集資行為表示懷疑，要求長(zhǎng)城公司退回投資款。于是，長(zhǎng)城公司請(qǐng)中誠(chéng)會(huì)計(jì)事務(wù)所 為其出具虛假驗(yàn)資報(bào)告。中誠(chéng)會(huì)計(jì)事務(wù)所欣然應(yīng)允。這份驗(yàn)資報(bào)告，對(duì)向長(zhǎng)城公司索退集資款的投資者直到了搪塞、欺騙作用，造成了嚴(yán)重后果。 結(jié)果 （ 1）審計(jì)署、財(cái)政部和中監(jiān)會(huì)對(duì)中誠(chéng)事務(wù)所作出行政處罰；（ 2）對(duì)承辦長(zhǎng)城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的兩名 CPA判處有期徒刑。因年齡較大，監(jiān)外執(zhí)行。 72 法律訴訟增加的原因 報(bào)表使用者對(duì) CPA法律責(zé)任的了解 報(bào)表使用者保護(hù)自身利益的意識(shí)增強(qiáng) “ 深口袋理論 ” 的影響 ：在訴訟案中，遭受損失的一方可以向任何相關(guān)的有能力賠償?shù)娜颂崞鹪V訟，而不管錯(cuò)在何方在有些情況下，很難界定會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任 73 五、規(guī)避法律責(zé)任的對(duì)策 職業(yè)界 對(duì)法律責(zé)任的反應(yīng) 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和職業(yè)準(zhǔn)則的要求 建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū) 審慎選擇被審計(jì)單位 深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù) 提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn) 聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律顧問(wèn) 74 CPA個(gè)人 預(yù)防法律責(zé)任的措施 只與正直的客戶交往 招聘合格的雇員 遵守職業(yè)準(zhǔn)則 保持獨(dú)立性 了解客戶的業(yè)務(wù) 執(zhí)行高質(zhì)量的審計(jì) 恰當(dāng)記錄
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