注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系更新-資料下載頁
2025-01-08 18:43本頁面
【正文】 ? （三）意見分歧 ? （四）項目質(zhì)量控制復(fù)核 ? 六、業(yè)務(wù)工作底稿 ? 七、監(jiān)控 ? 八、記錄 小 結(jié) 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系包括： ? 職業(yè)技術(shù)規(guī)范是注冊會計師執(zhí)行鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時必須遵循的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)技術(shù)規(guī)范由審計準(zhǔn)則、其他鑒證準(zhǔn)則和非鑒證服務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。 ? 質(zhì)量控制規(guī)范是針對會計師事務(wù)所的管理行為制定的標(biāo)準(zhǔn)。 ? 職業(yè)道德規(guī)范是針對注冊會計師的思想品德、業(yè)務(wù)能力等方面制定的標(biāo)準(zhǔn)。 ? 繼續(xù)教育規(guī)范主要規(guī)范注冊會計師的職業(yè)繼續(xù)教育活動，是從職業(yè)發(fā)展的角度對注冊會計師提出的要求，旨在鞏固和提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。 ? 對執(zhí)業(yè)過程中違反職業(yè)規(guī)范行為的懲戒條款是為了更好地維護(hù)社會公眾利益和注冊會計師行業(yè)的聲譽(yù)，對于存在違規(guī)行為的會計師事務(wù)所和注冊會計師給予應(yīng)有的懲戒。 課堂案例研究 2： 深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計準(zhǔn)則 ? 背景 ：銀廣夏公司在 1998年度至 2022年度會計報表中累計虛構(gòu)銷售收入 ，少計費(fèi)用 ，虛增利潤 。 ? 在銀廣夏事件中，作為公眾利益受托人和看護(hù)者的深圳中天勤會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。究其原因，主要是違反了相關(guān)審計準(zhǔn)則。 ? （ 1）編制銀廣夏合并報表時，未抵消與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。 ? 這違反了原獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第 5號 —— 合并會計報表審計的特殊規(guī)定。 ? （ 2）注冊會計師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。例如，對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計人員在運(yùn)用替代程序時，未取得海關(guān)報關(guān)單、裝運(yùn)單、提貨單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。 ? 這違反了 《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1301號 —— 審計證據(jù) 》 。 ? （ 3）注冊會計師未能有效執(zhí)行分析性測試程序。例如，對于銀廣夏在 2022年度主營業(yè)務(wù)收入大幅度增長的情況下生產(chǎn)用電的電費(fèi)費(fèi)用卻降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告。 ? 這違反了 《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1313號 —— 分析程序 》 。 課堂案例研究 2 ? （ 4）天津廣夏審計項目負(fù)責(zé)人由非注冊會計師擔(dān)任，審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識，不具備專業(yè)勝任能力。 ? 這嚴(yán)重違反了原 《 獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則 》 第二章 “ 一般準(zhǔn)則 ” 第五條 ，即擔(dān)任獨(dú)立審計工作的注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并有足夠的分析、判斷能力。 ? 同時，還違反了 《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1201號 —— 審計計劃工作 》 。 課堂案例研究 2 ? （ 5）對于不符合國家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計人員沒有予以應(yīng)有關(guān)注。在收集了真、假兩種海關(guān)報關(guān)單后，未予以必要關(guān)注；對于境外銷售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以關(guān)注；未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件；未關(guān)注重大不良資產(chǎn)；存在以預(yù)審代替年審，未貫徹三級復(fù)核制度等重大審計程序缺陷。 ? 這違反了 《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1211號 —— 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 》 、 《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1301號 —— 審計證據(jù) 》 、 《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1201號 —— 審計計劃工作 》 、 《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1131號 —— 審計工作底稿 》 等多項準(zhǔn)則的相關(guān)條款。 課堂案例研究 2
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